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? ? 企业预算管理与绩效考核的融合研究 ? ? 刘杰 （青岛宏大纺织机械有限责任公司，山东 青岛 266109） 随着改革开放及市场经济的不断深化，企业竞争愈加激烈，为了在激烈的市场竞争中保持常胜地位，企业管理层开始加大对企业内部管理，探索更多的管理模式，目的是充分挖掘企业资金、组织、人才等各项资源的潜力，预算管理成为各个企业的必要选择。同时绩效考核是预算管理的必要手段，也是对人力资源管理的重要补充。目前，许多企业的预算管理尚停留在预算编制与预算控制阶段，未充分发挥预算的激励作用，而绩效考核则是过于形式化，没有一个有效的量化及评价标准，导致绩效考核不能充分发挥应有效果。因此如何解决预算管理与绩效考核面临的问题，达到甚至超过两者的管理效果，对企业管理目标的实现意义重大。 一、预算管理与绩效考核概述 （一）预算管理与绩效考核的内涵 预算管理是企业在战略目标的指引下，将企业内外部环境进行充分调查分析后，以企业发展目标为导向，科学预测和规划未来经济活动，以此来调动企业现有及未来的各项资源，达到资源的最佳配置，最终完成企业既定的战略目标。绩效考核指企业为完成已经制定的战略目标，运用一定的评价标准，对部门及员工进行业绩评价，根据评价结果做出相应的奖惩，从而引导部门及员工完成企业战略目标的过程。 （二）预算管理与绩效考核关系 预算管理是绩效考核的数据基础和依据，预算管理正是为经营目标的实现情况提供了有力可靠的评价标准。绩效考核是预算管理的主要内容与手段，预算管理的目标结果需要绩效考核提供保障。预算管理与绩效考核相互融合相辅相成。预算管理与绩效考核的目标是一致的，就是要实现企业的经营目标。预算管理对企业经营目标进行分解反应，绩效考核根据分解指标及反应的执行结果进行评价。预算管理的有效实施要靠绩效考核提供保证。预算管理与绩效考核相互融合，互为一体，两者都是一个动态的过程，贯穿于企业经济活动的始终，只有将预算管理与绩效考核融合才能保障企业经营目标的顺利实现，促进企业健康发展。 二、预算管理与绩效考核融合应用过程中面临的问题 （一）经营目标脱离实际 预算管理与绩效考核有一个相同的目的，就是完成经营目标。如果经营目标脱离实际，预算管理与绩效考核将失去方向，不能给企业的发展提供指引，企业资源不能得到有效配置，预算管理与绩效考核只会停留在形式上。同时，因为经营目标脱离实际，在执行过程中，预算指标以及考核标准与实际情况偏差过大，失去了预算控制与绩效考核的意义，最终无法执行。 （二）预算编制不合理 预算编制不合理是预算管理与绩效考核不能有效融合的重要原因。第一，企业在预算编制时未考虑企业整体战略目标的实现。预算与战略两张皮，绩效考核评价标准不能根据预算数据开展；第二，企业编制预算的方法不科学，编制预算往往不考虑内外部环境，通过财务人员“闭门造车”编制的预算往往不符合业务实际情况，预算执行偏差率较大；第三，预算体系不完善，很多企业预算编制时过于笼统，侧重于会计科目或者报表项目的预算，忽略其他维度，比如收入预算不能分解到产品、区域、部门，费用预算有不能分解到项目等；第四，缺乏专业性，即缺乏专业的预算管理人才，缺乏专业的预算编制及评价方法，预算编制只满足报表的需求，不能满足管理需求；第五，预算编制全员参与性低，以预算数据为基础的绩效考核很难推进。 （三）预算管理与绩效考核融合的意识不到位 首先，企业管理层不重视预算管理与绩效考核的融合。企业管理层对预算管理与绩效考核缺乏专业的管理思路与实操经验，认为二者是财务部门或者考核部门的工作，简单地认为做预算就是做计划，做绩效考核就是检查员工的日常工作。其次，业务部门或者员工的素质参差不齐，大部分员工缺乏相关的专业知识，对预算管理与绩效考核不理解、不接触，也未参加相关的培训，企业没有形成预算管理与绩效考核融合的经营氛围。 （四）预算管理与绩效考核标准不统一 预算管理与绩效考核融合应用时，往往会出现标准不统一的情况。比如，在管理主体上，预算管理的主要为企业整理的指标，很难分解到员工本身，而绩效考核最终要体现到员工身上；在管理范围上，预算管理的内容较多，涉及企业运营的各个方面，不能把所有的指标都融入绩效考核之中，而一些重要的考核标准无法通过预算管理进行量化；在分解指标时，统一预算指标可能涉及多个业务部门，比如存货管理指标，在业务部门与管理部门之间较难分解各自应承担的绩效。此外，预算管理的指标与绩效考核的标准缺乏对比性，在预算管理中的绩效考核标准不具备可比性。 （五）预算管理与绩效考核融合方式不科学 在预算管理与绩效考核融合应用时，绩效考核所用的评价体系主要以企业预算管理指标为制定依据，在实际应用中企业往往会存在如下问题：一是企业更加注重预算管理中财务预算指标，绩效考核指标设定根据财务预算指标来进行，使得绩效考核指标不合