切实加强对纳税人现金资产的税务监管.docxVIP

现金交易是社会经济活动一种重要方式，因现金资产的存取、交易、使用、流通不留痕迹的特点，致使税务机关无法对资金流实施有效监控，这成为税务监管的焦点、难点、热点问题;又因现金交易脱离了经济管理部门监控，造成国民经济指标的虚假，并对金融、信用、统计、廉政等产生消极影响。加强现金资产管理是市场经济发展的必然要求，税务部门应积极克服现金资产交易管理中困难、瓶颈，规范现金交易管理，尽可能地缩小应收税款与实收税款差异，堵塞税收流失的途径。 一、现金的一般内涵 依国际惯例解释，现金是指随时可作为流通与支付手段的票证。不论现金是法定货币或信用票据，只要其具有购买或支付能力，均可以视为现金。按照现金的概念内涵、外延之不同，可以将现金分为“广义的现金”与“狭义的现金”。 1、什么事广义的现金?通常情况下是指企业以货币形态存在的资产，如：银行存款、库存现金、其他货币资金以及存在银行或其他金融机构有特定用途的资金，包括银行汇票存款、外埠存款、信用证存款、银行本票存款和在途货币资金等。 2、什么事狭义的现金?通常情况下主要是指库存现金，即企业持有且由出纳人员保管、可随时用于支付的现钞，包括库存的人民币和各种外币的硬币、纸币。其与会计核算中“现金”科目所包含的内容一 致。我们下面谈到的“现金”主要侧重于狭义的现金，即企业库存的人民币现钞。 二、现金管理涉税问题 现金管理涉税问题主要表现为违反《现金管理暂行条例》，如超范围使用现金、超库存现金限额、坐支现金、白条抵库、私设小金库、企业之间拆借现金等。在所有受现金结算的危害中，最严重者当属对国家税收的侵蚀。现金交易对税收影响表现为隐瞒销售额、虚抵进项税额，造成国家税收流失，并使账簿作假、虚假申报成为可能。 1、恶意隐瞒销项税额。一是营业款项直接缴存银行。一般通过现金缴款单向银行交款。二是销货款挂往来账款(应付账款、预收账款、其他应付款)，从账面上来看，好像是“借款”，但债权人是谁呢? 债权人一般多为企业法人或者是其近亲属，所谓的借款单既没有利息约定的条款也没有还款期限，账上的资金也是只增不减，只借不还。 2、故意虚抵进项税额。这是纳税人用来抽逃税款的另一常用的办法。纳税人一般在购进货物时，不择手段取得运费发票、农副产品收购发票、增值税专用发票等抵扣凭证，骗取进项税额的抵扣，导致国家税款的隐性流失。 3、假账泛滥成灾。现在许多纳税人尤其是中小企业纳税人，常存在两套账本，一套是真实的账本，一种套应付税务检查的账本。由于牵扯现金交易，无凭无据，所以这种假账单纯从账面上看，很少能 看出破绽。做假账可以少缴税款而且被查出的可能性也不大，退一步说即使被查出，由于缺少确凿的证据，税务部门也没有办法，少数纳税人权衡利弊，宁愿铤而走险。 4、发票管税失控。许多经营者，利欲熏心，为了少缴税或不缴税，他们多采取不开发票或少开发票的手段达到隐瞒经营收入，获得最大利益的目的，这种情况在零售行业更为明显。 三、纳税人通过现金资产偷税的成因 根据我国现状，分析纳税人通过现金资产偷税的原因既有主观原因也有客观原因，其表现主要有： 1、纳税主体的原因。缺少流动资金运营是目前许多企业面临的严峻问题，“现金”被看作是企业重要命脉，现金交易的非法目的无外乎两点：一是帐外经营、隐瞒销售额以及虚抵进项税额;另一个目的就是通过运作使不合理、不合法的费用(如商业贿赂、行贿款)褪去外衣而变得合理、合法化。 2、社会信用体系的原因。社会信用体系是市场经济体制的重要制度安排。目前，我国缺少富有效率的社会信用体系。其主要表现为： 商业欺诈、制假售假、恶意拖欠、逃废银行债务、逃骗偷税等等，这些恶劣行为缺少一个权威性的认证机构给与评判，信用信息缺少共 享，致使纳税人常常存在侥幸心理想通过现金交易取得违法收入。 3、税务部门的原因。“以票控税”是目前纳税的主要依据，这就使很多的纳税人千方百计的想办法不开具发票，账面上反映的仅仅是销售额的一部分，另一部分则通过其他方式存入个人账户，造成现金交易的查处难度大。 4、金融机构的原因。当前我国国有银行和非商业银行等金融机构林立，竞争激烈，各银行八仙过海，各显其能，采取各种措施拉储、揽业务，其中就包括放松现金管理等不负责的行为，致使银行对企业超库存限额留存现金、“坐支”现金、超范围使用现金以及对企业多头开户、利用基本户随意提取现金、大额现金交易行为监管弱化，视而不见。 四、切实加强对纳税人现金资产监管的对策 针对以上出现的各种问题，我们应该采取什么样的措施呢? 1、建立社会信用体系，引导市场主体参与。 坚持“统筹规划、分类指导，政府推动、培育市场，完善法规、严格监管，有序开放、维护安全”的原则，建立符合我国实际国情、具有中国特色的社会信用体系，引导更多交易者参加信用评级或利用信用评级结果。我国应实行纳税人终身唯一代码制度和各部门联动