基于平衡计分卡的项目可审价值评价模型构建.pdfVIP

会计研究 基于平衡计分卡的项目可审价值 评价模型构建 王玉颖 （作者单位：重庆理工大学） 摘　要：承接项目是每个会计师事务所生存和持续发展的基础，项目可审价值评价是事务所风险管理决策的重 要组成部分，直接影响审计风险和法律责任承担、利润构成以及审计质量。由于资源稀缺和自身竞争力不强，部分会 计师事务所在承接项目时对其可审价值未能进行科学、有效的评价。本文以平衡计分卡为基础，将会计师事务所承 接项目时需要考虑的因素划分为财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，注重定性与定量相结合，构建项目可审 价值评价模型，以期为会计师事务所科学评价项目可审价值提供一个有效的评价工具。 关键词：平衡计分卡；项目；可审价值；评价 一、项目可审价值概述 确定其可审价值，对于可审价值较低的项目拒绝承接，优 先承接可审价值处于中等水平及以上的项目，能够以此降 （一）项目可审价值的判断标准与含义 低审计失败的概率，使审计质量得到有效保证 [2] 。 事务所在承接项目前，出于对本所以及客户的考量， 4. 有助于有效控制风险源头、避免或减轻法律责任 会优先选择可审价值高的项目。判断项目是否具有可审 审计风险贯穿于审计业务的始终，一旦审计失败，会 价值，应同时满足三个条件：（1）承接项目后的审计风 计师事务所将承担法律责任。承接项目作为审计业务的 险可承受；（2）法律责任可避免或较轻；（3）审计收 起点，也是审计风险的开始，加强项目可审价值的评价有 入能够弥补审计成本 [1] 。因此，项目可审价值是指项目具 利于从源头降低审计风险，在一定程度上降低审计失败 有审计价值，即该项目在承接时实施风险管理判断风险 的可能性，从而减轻事务所承担的法律责任。 可控，预计审计收入能够弥补或者大于预计审计成本，且 能够有效避免承担或者减轻法律责任。 二、我国会计师事务所项目承接现存问题 （二）加强项目可审价值评价的意义 （一）注重项目承接，忽视可审价值评价 1. 有助于实现事务所经营目标 随着经济的高质量发展，审计行业竞争日益激烈，会 会计师事务所的经营目标是发展成为具有一定规模和 计师事务所为抢占市场份额，往往忽视其可审价值，导致 较高执业水平的事务所。事务所在承接项目前综合考虑该 承接了不该承接的项目，或者承接了可审价值低的项目， 项目影响因素，确定其可审价值，以可审价值高低作为承接 后果必然是审计失败并受到监管部门的处罚，甚至面临 项目风险回避、损失控制、风险转移以及风险保留等决策的 破产风险并退出审计市场。 重要依据，有助于加强项目风险管理，有效促进事务所的发 （二）注重定性，忽视定量，决策随意 展，扩大经营规模，提高执业水平，实现经营目标。 会计师事务所承接项目前，会通过会谈、向第三方咨 2. 有助于会计师事务所持续经营、健康发展 询等方式了解客户的基本信息，填写《客户信息调查表》 国务院办公厅强调要引导会计师事务所加强内部管 和《业务承接评价表》，但表中很多信息仅通过“是”或“否” 理，建立可衡量的指标体系，促进其持续健康发展。会计 进行描述，风险水平也仅通过“低”“中”“高”进行描 师事务所在承接项目前对项目的可审价值进行评价，能够 述，并没有定量描述，管理层也只依据模糊的风险水平与 顺利承接可审价值较高的项目，有助于从源头降低经营风 职业判断作出是否承接的最终决策 [1] 。 险，减少审计失败，保证事务所持续