行政部门转让无形资产是否缴纳增值税.docxVIP

第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： 注：本条是有关应税行为成立的规定，并明确非经营活动不属于应税行为。 （一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 注：此条款明确行政单位收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费不征收 增值税，和原试点实施办法相比，收费主体由原先“非企业性单位”调整为“行政单位”。不征收增值税必须同时符合下列四个条件： ①主体为行政单位； ②由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ③收取时开具省级以上（含省级）财政部门印制的财政票据； ④所收款项全额上缴财政。 除第一条有所调整外，其余三个条件仍延续原政策规定。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供服务，虽然发生有偿行为但不属于增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下三个条件： ①只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。 该条件在于员工身份的确立，即如何划分员工和非员工。《中华人民共和国劳动合同法》第十条规定，“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。巳建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。”因此，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。 ②仅限于应税服务，即员工向雇佣的单位或者个体工商户销售无形资产、不动产的应税行为，由于是自然人与单位或者个体工商户之间的经济行为，不再是雇佣与被雇佣关系，因此仍应按规定征收增值税。 ③提供的应税服务不征收增值税限定为提供的职务性服务，即取得工资的服务。 第①点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税，应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，即取得工资的服务。员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务，凡属于应税服务征收范围的均应按规定征收增值税。 【例如】 某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 注：单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务，即使发生有偿行为。如向员工提供班车接送服务，不动产租赁服务，餐饮服务等，无论是否收费，均不属于应税行为，不征收增值税。同时要注意其属用于集体福利或个人消费情形，相应购买或支付的进项税金不得抵扣或需做转出。 （四）财政部和国家 税务总局规定的其他情形。 注：《营改增试点有关事项的通知》还另外明确了五条不征收增值税项目： ①根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十三条规定的用于公益事业的服务。 ②存款利息。 ③被保险人获得的保险赔付。 ④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金。 ⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。