会计制度的强制性变迁与会计盈余稳健性的提升.docx

会计制度的强制性变迁与会计盈余稳健性的提升 一、 中国上市公司会计盈余的稳健性变化 稳定性对会计理论和实践有深远而重要的影响。Basu(1997)认为稳健性对于会计实务的影响至少有500年以上的历史。Sterling(1970)将稳健性看作是对会计计价最有影响的会计原则。稳健性不仅是一项重要的财务报告质量属性,而且也是一项有效的公司治理机制(Ball et al.,2000)。例如,由于具有信息优势的管理者有动机对外披露有关未实现收益的信息而隐瞒有关未实现损失的信息,故股东需利用稳健性原则有效抑制管理者这种不对称披露的机会主义行为。又如,及时确认损失的稳健性的应用能够使企业更快地触犯债务协议中有关财务比率限制的条款,从而使企业的决策权及早地从造成亏损的管理者手中转移到债权人手中,以保障债权人的权益。 为贯彻国际通行的稳健会计政策,我国几次重大的强制性会计制度变迁逐步提高了对公司提供稳健性会计信息的要求。1992年颁布的《企业会计准则》正式确立了稳健性原则在中国会计准则中的地位,但只允许企业对应收账款计提坏账准备;1998年出台的《股份有限公司会计制度》进一步强调了稳健性原则的运用,如计提四项准备、将开办费的摊销由不少于5年摊销改为不超过5年摊销等;2001年开始实施的《企业会计制度》则再次扩大了稳健性的应用范围,如要求计提八大减值准备、开办费一次摊销以及将债务重组、非货币性交易等