工业企业存货舞弊的审计对策.docxVIP

工业企业存货舞弊的审计对策 所谓存储备备，是指公司为正常经营而购买的货物和加工未售出或加工的物资。在工业企业,存货主要指材料、在制品、产成品,还有包装物、低值易耗品等。存货在企业流动资金中占很大的比重,其流动性较大,种类、数量又较多,因而在管理上存在一定困难。如果企业管理制度不严,手续不全,存货管理中易产生监守自盗、窃取及转销产成品、内套外转等存货舞弊现象。 材料盘亏型 监守自盗,是指财产实物保管人员利用财务保管制度上的可乘之机及本人职务上的方便条件,将其保管的财物侵吞为已有的一种贪污技巧。窃取实物后,主要采取下列手法掩盖其真相:在原始凭证(入库单、领料单)上弄虚作假;不按原始凭证记实物账(卡),故意制造假账;涂改实物账(卡)或故意制造计算差错;作为材料空亏,损耗报账;与会计人员相互勾结,将其贪污的财物按领料入账,共同分赃款等等。例如:某公司领料制度规定,领料由领料人持第一联领料单,先在单上填写请领数,仓库发料后由保管员按实发数量填写实发数,并留下领料单据以记录实物账后将领料单转财务科记材料明细账。该公司某材料保管员利用该制度中的漏洞,在领料单上做文章,例如领12件,保管员发料后,在实发栏内填8件或10件,并据以记账,账余部分归自己所有。 审计对策:1、审查原始凭证(发票、入库单、领料单等)的真实性、合理性等,以判断其是否蓄意舞弊;2、核实原始凭证与材料账单(卡)的一致性,以落实是否制造假账进行舞弊;3、复算实物账的账面余额是否正确,以落实是否制造计算差错进行舞弊;4、审查材料盘亏报损的记账依据是否真实、合理,是否经领导批准,以落实是否蓄意舞弊;5、审查材料的消耗记录、领料记录及有关原始凭证是否真实、合理,以落实是否将贪污的财物按领料单入账等。 把好入库关,把成品质量关 窃取产成品,是指保管员、检验员及其他业务人员在产品入库过程中,利用职务上的便利条件和财物管理上的漏洞,侵吞产成品的一种贪污技巧。其主要舞弊手法是:完工产品隐匿不报,伺机转移,一般多发生在车间或厂部;完工产品以多报少,侵吞余数;把合格品作为废品,然后转移或处理“废品”等。例如:某钢笔制造厂,成品车间检验员与清洁工相勾结,采取以多报少的手段,对检验合格的成品,每天在填制入库单时都故意少报一些,剩下部分由清洁工打扫卫生时乘机运出车间,长期未被发觉。审计人员通过车间生产记录的检查核对,发现每天产量均与入库数不符,引起怀疑。经过现场观察调查,终于发现。 审计对策:1、调查产成品出入库业务内部控制制度的严密性及有效性,以分析其是否有舞弊条件及机会,并判断其舞弊方式及环节;2、进行账实、账卡核对,以落实产成品是否隐匿不报,伺机转移;3、检查产成品报废处理手续的合规性,以落实是否以报废为名而进行舞弊等。 业务消息、开户行调查询证 审计对策:1、向有关往来客户了解经济业务真相;2、向开户行调查询证,看其有无套取现金事情;3、向出借账户的单位及开户行调查询证,落实其是否借户结算。 用开售收入账产业,把产成品转销、输入账、转销结合用于销售价格转销 转销产成品,是指单位负责人或会计员与保管员在产成品核算及入库等事项中,利用职务上的便利条件,采取弄虚作假的手法,冲销产成品记录,并将其侵吞为已有的一种贪污方式。若贪污实物,财会人员与保管员须共同舞弊;贪污货款,会计人员可单独完成。表现为:入库后不记产成品明细账,直接在仓库记录中冲销;登记产成品明细账后,以盘亏、报废、新产品试制费等名义转销;发生销售后,不记销售收入账,直接以销售价格结转产成品销售成本,将其工厂成本售价差额的实物或货款伺机占为已有等等。例如:某卷烟厂对某厂的“客人”馈赠高级香烟,每逢节假前还向单位和个人馈赠,多年来已成惯例。由于数量很大,于是建立了“内部控制制度”,一般馈赠由厂长和办公室主任批条子,仓库凭条发货。月底由财务科到仓库检验核算,根据当月批准的馈赠数,用退回车间复制的名义开具红字入库单,仓库冲销入库数,并当众全部销毁所批的条子。财务科按冲销后的数量记产成品明细账,显然这是一种不合法的制度。审计人员发现某月的红字入库单发生频繁,经内查外调,查明厂长及办公室主任借批条子的职权便利,采取多领少赠的手法贪污高级香烟计300余条。 审计对策:1、对产成品明细账与仓库实物账(卡)相核对,看其发生额是否一致,以落实是否采取红字冲销的贪污舞弊;2、检查产成品贷方发生额的真实性,以落实是否以盘亏、报废、新产品试制费等名义转销产成品进行舞弊;3、检查结转销售成本的会计账物处理是否正确,以落实是否故意以售价结转而进行舞弊等。 结存存货时误查处 如果总分类账与明细分类账不一致,则应先核对总分类账与明细分类账。在二者余额相符的情况下,对于赤字金额,无论哪一种形式的赤字错误,都应从明细账入手,采用逆查法进行检查,即从账面期末开始,逐笔往以前