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【第六章】
长期股权投资
【本章重点】
一
○长期股权投资的内容
一
○长期股权投资的初始计量
一
○长期股权投资的后续计量:成本法和权益法
一
○成本法和权益法的相互转换
一
○长期股权投资的处置
【学习目标】
通过本章内容的学习,应掌握长期股权投资核算的内容;掌握长期股权投资
初始投资成本的确定;掌握成本法的适用范围及会计处理;掌握权益法的适用范
围及会计处理;掌握成本法与权益法转换的会计处理以及长期股权投资处置的会
计处理。
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的含义
长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、有重大影响的权益性投资
以及对其合营企业的权益性投资企业持有长期股权投资的目的是为了长远利益,
而影响、控制被投资企业。企业进行长期股权投资后,成为被投资企业的股东,
有参与或者决定被投资企业经营决策的权利,长期股权投资的最终目的是为了获
得较大的经济利益。这种经济利益可以通过分得股利、利润或者其他的方式,予
以实现。
二、长期股权投资的内容
1
按照投资企业对被投资企业的影响程度,长期股权投资主要包括以下三类:○能
2 3
够实时控制的股权投资。○能够实施共同控制的股权投资。○能够施加重大影响
的股权投资。
(一)能够实施控制的股权投资
能够实施控制的股权投资是指企业持有的能够对被投资单位实施控制的权
益性投资,即对子公司的投资。能够实施共同控制的股权投资。
控制是指投资方拥有被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有
可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制的定义包含三项基本要素,在判断投资方是否能够控制被投资方时,如
果投资方具备一下所有的要素,则投资方能够控制被投资方:①拥有对被投资方
的权力;②通过参与被投资方的和相关活动而享有可变回报;③有能力运用对被
投资方的权力影响其回报金额。
具体来说,投资方在判断其是否控制被投资方时,应考虑所有的事实和情况,
当且仅当投资方同时具备上述三个要素时,投资方才控制被投资方。如果事实和
情况表明上述控制三要素中的一个或多个发生变化,则投资方要重新判断其是否
控制被投资方。
一般而言,投资方持有被投资方半数以上的表决权,通常表明其拥有对被投
资方的权利。如果投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过其他表决权
持有人的协议能够控制半数以上表决权行使的,通常是为投资方拥有对被投资方
的权利。
在确定是否能够控制被投资单位时,还应当考虑企业和其他企业持有的被投
资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认沽权证等潜在的表决权因素。
(二)能够实时控制的股权投资
能够实施共同控制的股权投资是指企业持有的能够与其它其他合营方共同
对被投资方单位实施控制的权益性投资,即对合营企业的投资。
共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且,该安排的相关
活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控
制时,应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排;其次再判断
该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一直同意。共
同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对各合营企业的共同控制。
也就是说,合营企业重要的财务或生产经营政策必须由投资各方共同同意才能通
过,这也意味着任何一方都无法单独对被投资企业的财务或经营政策拥有决定
权。
(三)能够实施重大影响的股权投资
能够实施重大影响的股权投资是指企业持有的能够对被投资单位具有重大
影响的权益性投资,即对联营企业的投资。
重大影响 ,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但,并不能
够控制或者与其他地方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业直接或通过子
公司间接拥有被投资单位20%以上但是低于50%的表决权股份时,一般认为对
被投资单位具有重大影响 ,但如果有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资
单位的生产经营决策,则不形成重大影
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