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长期股权投资处置的会计及所得税处理 刘小冬 企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将 所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企 业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关 的会计处理是有差异的。现将长期股权投资处置的会计及所 得税处理分析如下： 1、母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长 期股权投资 《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函 [2009]116号） 第三条 母公司在不丧失控制权的情况下处置 对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处 置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入 所有者权益。 2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具 有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转 为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认 的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股 权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现 的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成 本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 例：A 公司原持有B 公司60%的股权,其账面余额（假设 与计税基础一致）为6000 万元,未计提减值准备。20×9 年1 月6 日,A 公司将其持有的对B 公司长期股权投资中的30% 出售给某企业,出售取得价款3600 万元。A 公司原取得B 公 司60%股权时,B 公司可辨认净资产公允价值总额为9000 万 元(假定公允价值与账面价值相同)。自A 公司取得对B 公司 长期股权投资后至部分处置投资前,B 公司按受其他企业捐 赠500 万元，实现净利润5000 万元。其中，自A 公司取得投 资日与20×9 年年初实现净利润4000 万元。B 公司在取得投 资日至20×9 年年初，分配1000 万元。本例中A 公司按净利 润的10%提取盈余公积。 在出售18%(60%×30%)的股权后,A 公司对B 公司的持 股比例为42%,对B 公司实施重大影响,但不能对B 公司生产 经营决策实施控制。对B 公司长期股权投资应由成本法改为 按照权益法核算。 确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 36 000 000 长期股权投资——投资成本 42 000 000 贷:长期股权投资—— 乙公司60 000 000 投资收益 18 000 000 剩余长期股权投资的账面价值4200 （6000×70%）万元,与 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3780 （9000×60%×70%）万元之间的差额为商誉,该部分商誉 的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 (2)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法 核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应 当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至 处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及 已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存 收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实 现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致 被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长 期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资 本公积）。 调整留存收益的账务处理: 借:长期股权投资 ——损益调整 16 800 000 ——其他权益变动 2 100 000 贷:盈余公积 1 260 000 利润分配——未分配利润 11 340 000 投资收益