会计干货之持股平台型股权激励税负实例分析.docxVIP

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 会计实务-持股平台型股权激励税负实例分析 拟上市A 公司，2016 年 9 月实施股权激励，由其非国有控股股东B 公司将其持有的 5%的股权以每股 2 元的价格转让给由其高管成立的C 公司，共计100 万股，计200 万元人民币（授予日与可行权日一致，并已即时行权，同时进行了股权交割，工商部门已办理变更登记手续）；同期（近半年内）B 公司向外部第三方 （无关联关系）转让了其持有的A 公司 10%的股权，转让价为每股 10 元人民币。现 A 公司申报材料时按证监会要求，按照《企业会计准则第 11 号股份支付》的相关要求进行会计处理，并暂按B 公司出售给第三方的股权价格作为股份支付的公允价格。根据《企业会计准则第 11 号股份支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。A 公司的账务处理如下： 借：管理费用职工薪酬费 800 万元 [100times;（10－2）] 贷：资本公积股本溢价 800 万元 请问：若A 公司对职工没有设定工作服务年限等行权条件，此800 万元A 公司能否在计算企业所得税时在税前扣除？如允许税前扣除,是在 2016 年一次扣除，还是在 2016 年以后按一定期限分期扣除？高管人员个人所得税如何计算缴纳？ 解答：公司账务处理正确。股权激励涉及企业所得税及个人所得税处理问题，分述如下： 一、企业所得税处理 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现 金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 A 公司对高管股权激励，属于与员工任职或者受雇有关的支出， 授予日根据估计数计提的薪酬不得在税前扣除，实际行权时视同发放薪酬，允许一次性在税前扣除。对于授予日即行权的权益结算股权支付，应当直接在税前扣除，不作纳税调整。 《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问 题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 18 号）明确：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司（含拟上市公司）可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付 价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出， 依照税法规定进行税前扣除。 18 号公告对于B 公司股权转让所得及 C 公司取得A 公司投资计税基础的确定没有作出具体规定，笔者认为，B 公司将拟上市公司股权转让给高管成立的 C 公司，属于关联交易，应当按照独立交易原则调整股权转让收入，并缴纳企业所得税，调增股权转让所得 800 万元。C 取得上市公司股权的计税基础按 1000 万元确定。 仅就企业所得税的角度，上述处理可以理解为拟上市公司给员工发放现金 800 万元，员工按规定缴纳个人所得税后，再将款项（含 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 自筹）以股权或债权方式投资于 C 公司，再由 C 公司按公允价每股 10 元受让B 公司持有拟上市公司股权。 如果将方案改为 A 公司给员工发放薪酬 800 万元，员工成立 C 公司，按照每股 10 元对A 公司增资扩股，款项又回到 A 公司（超过面值的部分计入资本公积--股本溢价）。则 A 公司的现金流、会计利润、净资产与目前的方案是基本相同。这样，就不难理解计入管理费用的 800 万元允许在税前扣除了。按照该方案，B 公司原转让给C 公司的 100 万股仍由B 公司持有，未来 B 公司转让股票时，再征收企业所得税。 二、个人所得税处理 关于员工的个人所得税及 C 公司所涉及的企业所得税分析如下： 因B 公司已按独立交易原则将股权转让价格调整为每股 10 元， 故C 公司持有上市公司股权的成本为每股 10 元。C 公司未来转让上市公司股票缴纳企业所得税时允许扣除的成本为每股 10 元。 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35 号）、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461 号）等文件适用于已上市公司， 而且是针对上市公司及其控股公司员工直接持有上市公司股票的情况，A 公司属于拟上市公司，且C 公司员工通过成立 C 公司间接持有拟上市公司股票，故不能直接适用上述文件计算个人所得税。 《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 税政策的通知》（财税[2016]101 号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所