会计干货之CAS22金融工具的确认和计量 重难点讲解.docxVIP

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 会计实务-CAS22 金融工具的确认和计量 重难点讲解本来打算放PPT 版本，发现字比较小，影响阅读，所以把PPT 相关内容摘录出来，凑成今天的内容。 以下是 4.18 号本号已推送的内容。 这是一个让你怀疑自己中文水平的准则，每个字都认识，但是拼凑在一起却不知道他讲的是什么。今天打算把这个准则拆散了看看，到底说了啥？ 新的CAS22 到底新在哪里 1、修订金融工具的分类与计量模式 金融资产基于其合同现金流量特征及企业管理该等资产的业务模式分类为： 以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三大类别 取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等原有分类。 说人话就是债务工具你要是只想要利息，你就摊余成本核算，如果你又想要利息，又可能卖掉，那就FVOCI，其余的金融工具就全部在FVTPL 中核算。当然你可以把非交易性权益工具指定为FVOCI，但是这玩意进去了就永远出不来了，这个金融工具就告别利润表了，卖掉也只能在权益里面重分类 在金融负债方面，引入了针对自身信用风险变动引起的公允价值变动的特定列报方式。除此之外，金融负债的分类和计量与现行 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 准则保持一致。 说人话就是，金融负债要么 FVTPL，要么摊余成本。也有个特例， 就是发行人自身信用风险变化导致的公允价值变动计入 OCI，而且这个也是进去了就永远出不来了，卖掉了也出不来，只能在权益部分重分类。 2、引入预期信用损失减值模型 修订的CAS22 引入预期信用损失模型替代了现行准则中已发生损失模型。 新减值模型将适用于按摊余成本计量或以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的债务工具、租赁应收款、合同资产，以及特定未提用的贷款承诺和财务担保合同。 新减值模型要求采用三阶段模型，依据自初始确认后信用风险是否发生显著增加，信用损失准备按 12 个月内预期信用损失或者整个存续期的预期信用损失予以计提。 对于应收款项、合同资产及租赁应收款存在简化方法，允许始终按照整个存续期预期信用损失确认减值准备。 对初始确认时已发生信用减值的金融资产（如，不良债务）则采用不同的方法。 说人话就是，原来的金融工具在发生减值的时候才确认，现在买进来后就要考虑确认。更直观的说法就是要参考以前的坏账准备的确认方式对金融工具进行确认减值，当然只是类比，具体方法存在较大差异。 3、简化嵌入衍生工具的处理 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 混合合同包含的主合同属于金融资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类与计量，不再分拆。 如果混合合同包含的主合同属于金融负债或者并非属于新金融工具准则的范围，则与现行准则相同，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆。 能不分就不分，分不出来就不分。 4、调整非交易性权益工具投资的会计处理 修订的CAS22 允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理，但该指定不可撤销，且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。 首先是分类的判断 CAS22 中金融资产只存在三种分类，FVOCI，摊余成本，FVTPL 步骤一：是否满足 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 满足这个的基本上都是债务工具，这段话的意思是合同现金流类似于贷款或普通债券，衍生工具和权益工具基本上在这一步就被毙掉了，直接掉入类别 FVTPL。 步骤二：是否满足 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 或者 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。如果满足第一条，分类落入FVOCI，如果满足第二条，分类落入摊余成本。 当然，如果你任性，在第二步你可以把这些直接指定为 FVTPL。至于非交易性权益工具，你也可以很任性的把它指定为 FVOCI， 当然也得做好心理准备，这个以后处置也不允许转到利润表，只能在权益中重分类，即从 OCI 转入Retain earning。有勇气做这样指定的都是不差钱，不在乎利润表的主。 金融负债的相关处理与原准则一致，除了将被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的负债的自身信用风险变化计入其他综合收益。 准则为什么有如此规定呢？举个例子： A 公司发行 1000 债券a，计入 FVTPL 的负债。后期由于 A 公司经营不善，信用评级下调，a 债券在二级市场公允价值变为 900， 如果没有上述规定，A 公司将