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会计师事务所合并业务的规模扩张 2010年4月，中国会计商会发布了《会计办公室合并程序指导意见》，指导会计办公室的合并工作。合并是会计师事务所 (以下简称事务所) 实现规模扩张的重要途径。安永、普华永道、德勤、毕马威等国际大所都是在经历了数十次合并之后才达到今天的规模。通过合并重组的方式做大做强事务所是中国注册会计师行业近年来的一个显著特点。 (一) 天健私家车事务所 本文以2006年以来6起重大事务所合并作为研究对象。这6起合并案的合并日期、合并对象、以及合并后名称如表1所示。 通过合并, 这6家会计师事务所已成为中国本土事务所的中坚力量。其中北京华证、厦门天健华天、北京中洲光华于2007年初宣布合并为天健华证中洲, 于2008年改名为天健光华, 又于2009年9月28日与中合正信分公司合并为天健正信, 本文关于天健光华的数据统计到2008年为止。故天健光华的数据以2009年的替代。浙江天健、浙江东方于2009年初宣布合并为浙江天健东方, 2010年改名为天健会计师事务所。根据中国注册会计师协会《2010年度会计师事务所综合评价前百家信息》的统计, 这6家会计师事务所总排名前十的有4家。 (二) 观测值的获得 为保证合并前后样本的统一, 本文选取的是合并前后由合并对象审计、合并后由合并事务所审计的上市公司作为研究样本。在剔除了数据缺失的样本、金融行业与无法连续获取四年数据的企业