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浅谈盈余管理 【摘要】随着经济的发展,盈余管理问题已成为目前国内外广泛研究的课题。 我国上市公司盈余管理现象的普遍存在,一直是一个令投资者和政府关注但一直 未能有效解决的重要问题。企业管理层在财经法规的约束下,为了企业或个人的 利益,会试图运用适宜的会计方法或政策,使企业的账面盈余达到所期望的水平, 进行盈余管理。 【关键词】盈余管理;对策 一、盈余管理的定义 1、国内研究对盈余管理定义的界定 我国会计学者对盈余管理的一般定义是:盈余管理是指企业管理当局通过选 择会计政策或其他方法,寻求对自身有力的利润结果[1]。大部分学者对盈余管理 与利润操纵进行了严格的区分,认为盈余管理是在会计准则、会计制度允许的范 围内进行的,是以会计政策的选择为手段而实现的,是合理合法的。 陈建歧(2000)在 《刍谈盈余管理》中提出,盈余管理是指当企业有选择会计政 策的自由时,选择使其自身效用最大化或使企业市场价值最大化的一种行为。盈 余管理不同于会计造假,会计造假是一种蓄意欺骗的行为,而盈余管理则是一种合 法行为。 上海财经大学的顾兆峰(2001)在 《论盈余管理》一文中,认为盈余管理是企业 管理人员通过选择会计政策使自身利益最大化或使企业市场价值最大化的行为。 盈余管理虽然降低了企业财务报告中信息的可靠性,但是要完全消除盈余管理却 是不可能也是不必要的。 2、国外研究对盈余管理定义的界定 会计学家斯可特(William R· Scott)认为,盈余管理是会计政策的选择具有经济 后果的一种具体表现。它是指假定经营者可在一系列的会计政策中自行选择时, 经营者选择那些使自身效用或企业市场价值最大化的会计政策的行为。 戴维森等人所著的 《会计:商业语言》中,认为盈余管理是一种“ 会计戏 法”(Accounting Magic), 并给盈余管理下了一个具体而狭义的定义:在公认会计准 则限制的范围内,为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划的行动步骤的过 程。 二、盈余管理的分类 盈余管理一般可以分为两大类:非舞弊性盈余管理和舞弊性盈余管理。当管 理人员根据职业判断,在公认会计原则范围内选择对会计利润产生有利影响的会 计方法或会计政策时(如存货计价方法以及资产折旧方法的选择),非舞弊性盈余 管理就发生了。舞弊性盈余管理并不是在可接受的会计原则范围内操作的,是一 种通过伪造、更改和故意操纵利润的非法管理形式。 近来,许多知名的财务舞弊案(如美国的尚彬、废品管理公司)都归因于更大范 围的盈余管理实务, 因此盈余管理与利润操纵之间有着千丝万缕的联系。“按照 《中华人民共和国公司法》第157 条和第 158 条的规定,上市公司如果‘最近三 年连续亏损’,将由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市。上市公司若最近 三年连续亏损,且 ‘在限期内未能消除,不具备上市条件由国务院证券管理部门决 定终止其股票上市’”上市公司对亏损特别的敏感可想而知,因此管理人员们为实 现自身利益最大化,会想尽一切办法,利用种种的盈余管理手段来避免亏损或连续 三年亏损。其中,最常用的两种盈余管理方法是“平滑利润”和“巨额冲销”。 三、盈余管理应对措施 1.建立和完善高质量的会计准则体系。盈余管理往往是在会计准则未明确规 定或规定含糊不清时发生。现有会计准则允许过多的选择,有关规定不够具体明 晰,缺乏可操作性,这就给管理当局操作盈余提供了机会。我国之所以会计信息失 真现象严重,除了体制上的原因外,缺乏一套健全的会计准则是一个重要因素。因 此,应当参照国际惯例,进一步修订完善会计准则,尽量减少会计准则中可供选择 的会计程序和方法,压缩会计政策的空间范围;同时,随着经济的发展和新问题的 涌现,如一些非财务信息的披露等,需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。 2.加强审计、提高审计质量。审计是会计信息质量保证体系中的重要组成部 分,通过审计可以提高会计信息的可信度,减少虚假会计信息。但遗憾的是,现有的 CPA 审计远未发挥其应有的作用,出于种种私利,CPA 往往屈从于被审计单位的意 图,丧失其独立性,甚至发生审计合谋行为。笔者认为,要使审计真正成为市场经济 的“看门人”,首先应加强审计准则建设,建立一套能有效规范审计业务的准则体系; 其次要提高注册会计师的素质,包括业务素质和职业道德素质;第三要加强审计的 独立性,真正做到经济、工作和精神独立。同时,审计职业界、证券监督部门、财 政部