72企业控制成本的有力工具：ABC成本法.pdf

财务管理工具 ABC成本法 —企业控制成本的有力工具 财务管理工具 1. 概念含义3 1.1. 产生与发展3 1.2. 基本含义4 2. 概念体系4 3. 实施应用8 3.1. 作业成本法的核算程序8 3.2. ABC系统的实施方法 9 3.3. 应注意的问题17 3.4. 适用条件17 4. 特点与作用18 4.1. 作用18 4.2. 优点19 4.3. 缺陷21 5. 作业成本法与传统成本法的比较21 6. 实例分析23 6.1. 案例：福建X公司应用ABC解决成本信息失真问题 23 7. 参考书目28 财务管理工具 1. 概念含义 1.1.产生与发展 作业成本法的全称是作业基础成本制度(Activity—Based Costing System)，简称为ABC成本法。作业成本法的研究最早可追溯到20世纪40年代初 。当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或 Activity Accounting ）。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克• 科勒(Eric Kohler)教授。1941年，科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业、作 业账户设置等问题进行了讨论，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念 。1971年，乔治•斯托布斯 (George .J. Staubus)教授。在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对 “作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。80年代初、中 期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。先进制造 系统的推广普及，准时制（JIT ）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想 的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对 传统的成本会计系统进行了 重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。 首先对ABC给予明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾•库珀（Robin Cooper ）和罗伯特•卡普兰（Robert •S•Kaplan ）。1988 年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC 的兴起：什么是ABC 系统？》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总 和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源 ，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC 的兴起：何时需要ABC 系统？》、《三论ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论AB C 的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。库珀还与卡普兰合作在1988年九 、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》 论文。这几篇著名的论文，对ABC 的现实意义、运作程序、成本动因选择、成 财务管理工具 本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后 在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC 的文章，ABC成本法已 日趋完善。在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业 成本法的应用范围并研发出相应的软件。 1.2. 基