高级财务会计（第二版）-课件第八章 企业合并.pptxVIP

;八.合并会计;企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 《公司法》强调旧的“法人主体”的“合并” 《企业会计准则》强调新的“报告主体”的“形成”;按合并双方合并前后法律主体形式是否变化分为 新设合并 ——参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，为新设合并。;;控股合并 合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得被合并方（或被购买方，下同）的控制权，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 在控股合并中，控股公司成为母公司，被控股公司称为该母公司的子公司。在企业合并发生后，被合并方（子公司）应当纳入合并方（母公司）财务报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。;按合并双方合并前后最终控制方是否变化分为：;吸收合并;企业合并的程序;;;合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 在合并中不产生新的资产和负债；被合并方在企业合并前 账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但在合 并过程中不产生新的商誉。;一、同一控制下的控股合并;1、长期股权投资的确认和计量 按照准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当以合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为其初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。;借：长期股权投资 （被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面 价值×母公司持股比例） 应收股利 （按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积【借方差额】（不足则冲减盈余公积和未分配利润） 贷：有关资产 （账面价值） 有关负债 （账面价值） 股本（面值） 资本公积【贷方差额】;【例8-2】2022年8月31日，新华公司向同一集团内B公司的原股东M公司（B公司是M公司设立的全资子公司）定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价为6.88元），取得B公司100%的股权，并于当日起对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格。假定两公司在合并前采用的会计政策相同，无特殊调整事项。合并日，新华公司和B公司的所有者权益见下表，其中B公司在M公司合并报表中的账面价值为 5 000万; 根据上述资料，可以判断该项合并为同一控制下的企业合并，新华公司应以B公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确认长期股权投资的初始成本，即新华公司确认的长期股权投资的初始投资成本为：5 000×100%=5 000（万元），初始投资成本5 000万与所发行股票面值总额1 000万元之间的差额为4 000万元，应当计入资本公积——股本溢价。 新华公司合并日的会计分录为： 借：长期股权投资——B公司 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 40 000 000;【例8-3】新华公司和南方公司同为中南公司控制下的两家子公司，其中南方公司是中南公司通过非同一控制下企业合并取得的子公司。新华公司于2022年5月1日以账面价值500万元的固定资产（原价600万元，累计折旧50万元，减值准备50万元）和银行存款250万元作为对价取得南方公司90%的股权。2022年5月1日，中南公司合并财务报表中南方公司净资产的账面价值为1 500万元，新华公司和南方公司的所有者权益见下表; 新华公司应确认长期股权投资的初始成本为1 350万元（1500×90%）合并对价为750万元（500+250）；合并差额为600万元（1350-750），应当调整资本公积——股本溢价。 （1）借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 500 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 6 000 000 （2）借：长期股权