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《税收筹划理论与实务》教案 教学课题： 第五章 消费税的税收筹划 学时 4学时 教学主要内容： 第一节 消费税纳税人的税收筹划 第二节 消费税计税依据的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划 第四节 消费税自产自用业务的税收筹划 第五节 消费税委托加工业务的税收筹划 学习目标： 掌握消费税的税收筹划相关知识 教学重点、难点： 1. 熟悉并掌握消费税纳税人的税收筹划； 2. 掌握消费税计税依据、税率的税收筹划思路和操作； 3. 掌握消费税自产自用、委托加工业务的税收筹划。 教学方法： 板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等 课程内容： 第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人、税目规定 ( 一 ) 纳税人的基本规定 (1) 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》( 以下简称《消费税暂行条例》) 规定的消费品的单位和个人为消费税的纳税人。 (2) 国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人。 ( 二 ) 消费税税目规定 确定消费税征税范围的总原则是：立足于我国经济发展水平，国家消费政策和产业政策，考虑人们生活水平、消费水平、消费结构，保障国家财政收入稳定增长，适当借鉴国外成功经验和国际通行做法。具体消费税征税税目如下。 1. 烟 烟包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目，其中卷烟的分类如表 5-1 所示。 2. 酒 酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。啤酒的分类见表 5-2。 3. 高档化妆品 高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产 ( 进口 ) 环节不含增值税销售 ( 完税 ) 价格≥ 10 元 / 毫升 ( 克 ) 或 15 元 / 片 ( 张 )。 4. 贵重首饰及珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 5. 鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。 6. 成品油 成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。航空煤油暂缓征收。 7. 小汽车 小汽车是指由动力驱动，具有 4 个或 4 个以上车轮的非轨道承载的车辆。 8. 摩托车 摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。 9. 高尔夫球及球具 高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包 ( 袋 ) 等。 10. 高档手表 高档手表是指每只不含增值税销售价格≥ 10 000 元的各类手表。 11. 游艇 ( 机动艇 ) 这里的游艇 ( 机动艇 ) 是满足 8 米≤艇身长度≤ 90 米条件的游艇 ( 机动艇 )。 12. 木制一次性筷子 木制一次性筷子含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。 13. 实木地板 实木地板以木材为原料，包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。 14. 电池 这里说的电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。自 2015 年2 月 1 日起对电池 ( 铅蓄电池除外 ) 征收消费税。 15. 涂料 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或体材料之总称。 ( 三 ) 消费税税目税率表 消费税税目税率表见表 5-5。 二、消费税纳税人的税收筹划 ( 一 ) 避免成为消费税纳税人的税收筹划 如果企业想从源头上节税，不妨在投资决策时就避开应当缴纳消费税的消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税等方面有优惠政策的产品进行投资，如高档摄像机、高档组合音响、移动电话等。 ( 二 ) 通过企业合并或兼并方式递延纳税 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，所以可以通过企业的合并递延纳税。 第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、消费税计税依据的确定 ( 一 ) 从价计征应税消费品计税依据的确定 1. 基本规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税 ( 价内税 )，但不含增值税 ( 价外税 )。价外费用的内容与增值税规定相同。 2. 包装物的规定 (1) 应税消费品连同包装物销售的，包装物价款应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 (2) 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的，分情况确定是否计入销售额。 3. 品牌使用费的规定 白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 4. 含增值税销售额的换算 (1) 销售方采用一般计税方法计税，换算时用增值税税率。 (2) 销售方