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《税收筹划理论与实务》教案 教学课题： 第九章 其他税种的税收筹划 学时 6学时 教学主要内容： 第一节 资源税的税收筹划 第二节 车辆购置税的税收筹划 第三节 关税的税收筹划 第四节 印花税的税收筹划 第五节 房产税的税收筹划 第六节 契税的税收筹划 第七节 城镇土地使用税的税收筹划 第八节 车船税的税收筹划 学习目标： 掌握其他税种的税收筹划的基本理论 教学重点、难点： 1.掌握资源税、印花税、关税、契税、房产税、城镇土地使用税等小税种的税收筹划思路； 2.掌握利用税收优惠政策以及通过业务分割等方式进行税收筹划的思路和操作。 教学方法： 板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等 课程内容： 第一节　资源税的税收筹划　 一、资源税政策回顾 (一)纳税义务人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照《中华人民共和国资源税法》(以下简称《资源税法》)规定缴纳资源税。 (二)税目和税率 1.税目 资源税的税目反映征收资源税的具体范围，是资源税课征对象的具体表现形式。 1)能源矿产 能源矿产包括以下7个子税目： (1)原油。其征税对象是原矿。 (2)天然气、页岩气、天然气水合物。其征税对象是原矿。 (3)煤。其征税对象是原矿或者选矿。 (4)煤成(层)气。其征税对象是原矿。 (5)铀、肉。其征税对象是原矿。 (6)油页岩、油砂、天然沥青、石煤。其征税对象是原矿或者选矿。 (7)地热。其征税对象是原矿。 2)金属矿产 金属矿产包括以下2个子税目： (1)黑色金属。包括铁、锰、铬、钒和钛，其征税对象是原矿或者选矿。 (2)有色金属。包括铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞、铝土矿、钨、钼、金、银、铂、钯、钌、锇、铱、铑、轻稀土、中重稀土、铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲。其中，钨、钼、轻稀土、中重稀土的征税对象是选矿，其他有色金属矿产的征税对象是原矿或者选矿。 3)非金属矿产 非金属矿产包括以下3类子税目： ①矿物类 ②岩石类 ③宝玉石 4)水气矿产 水气矿产包括以下2个子税目： (1)二氧化碳气、硫化氢气，氮气、氡气。(2)矿泉水。 水气矿产的征税对象是原矿。 5)盐 盐包括以下3个子税目： (1)钠盐、钾盐、镁盐和锂盐。其征税对象是选矿。 (2)天然卤水。其征税对象是原矿。 (3)海盐。 根据《资源税法》的规定，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。 应税资源的具体范围，由《资源税法》所附《资源税税目税率表》(以下简称《税目税率表》)确定。 2.税率《资源税法》规定，对大部分资源税应税产品实行从价计征，部分应税产品实行从量计征。资源税的税率标准，详见《税目税率表》。 二、利用资源税税目进行税收筹划 (一)利用征税范围有限性进行筹划 我国现行资源税的征税范围只包括矿产品和盐两类自然资源，具体包括原油、天然气、煤炭、金属矿、其他非金属矿，共5大类。水资源、森林资源等其他自然资源的开发利用还未列入征税范围之内。资源税征税范围的有限性给我们提供了税收筹划的空间。在准备对自然资源采掘业进行投资时，可以选择那些没有包含在资源税征税范围内的自然资源，从而避免成为资源税的纳税人。 (二) 利用相关产品进行筹划 在现实中，一个矿床不可能只有一种矿产品。一般而言，一个矿床除了一种主要矿产品外，还有一些其他矿产品；同样，矿产品加工企业在生产过程中，一般也不会只生产一种矿产品。 (1)共生矿是指在同一矿区(矿床)内有两种或两种以上都达到各自单独的品位要求和储量要求、各自达到矿床规模的矿产。 (2)伴生矿是指在同一矿床(矿体)内，不具备单独开采价值，但能与其伴生的主要矿产一起被开采利用的有用矿物或元素。 (3)为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。因此，企业应充分利用国家对共伴生矿产的征免税政策，加强会计核算。 (4)伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。 (5)伴选矿，是指在对矿石原矿中所含主产品进行精选的加工过程中，以精矿形式伴生出来的副产品。 (三)利用分别核算(或准确核算)进行筹划 《中华人民共和国资源税暂行条例》(以下简称《资源税暂行条例》)规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品销售额或课税数量的，不予减税或者免税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或课税数量的，从高适用税额计税。 三、资源税计税依据