《税收筹划理论与实务》第四章教案.docxVIP

《税收筹划理论与实务》教案 教学课题： 第四章 增值税的税收筹划 学时 4学时 教学主要内容： 第一节 增值税纳税人身份的税收筹划 第二节 增值税计税依据的税收筹划 第三节 增值税税率选择的税收筹划 第四节 增值税税收优惠政策的税收筹划 第五节 增值税出口退税的税收筹划 学习目标： 掌握增值税的税收筹划相关知识 教学重点、难点： 1. 熟悉增值税纳税人身份的税收筹划思路和方法； 2. 熟悉并掌握增值税销项税额、进项税额的税收筹划思路与操作； 3. 掌握利用增值税税率差异进行税收筹划的思路与操作； 4. 掌握利用税收优惠政策进行增值税税收筹划的思路与操作； 5. 熟悉增值税出口退税政策的税收筹划思路与操作。 教学方法： 板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等 课程内容： 第一节 增值税纳税人身份的税收筹划 一、增值税纳税人身份的划分标准 增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。 ( 一 ) 基本规定 关于增值税纳税人身份的规定如下。 《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》( 财税〔2018〕33 号 )规定，小规模纳税人的认定标准是：年应征增值税销售额在 500 万元及以下。 年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过 12 个月或者 4 个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额以及免税销售额。 销售服务、无形资产或者不动产 ( 以下简称应税行为 ) 有扣除项目的纳税人，其应税行为年应纳增值税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》( 国家税务总局令第 22 号 ) 规定：增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工商户以外的其他个人、选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：① 有固定的生产经营场所；② 能够按照国家统一的会计制度设置账簿，且根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。 ( 二 ) 特殊规定 纳税人登记为一般纳税人之后，除转登记日前连续 12 个月或者连续 4 个季度累计应征增值税销售额未超过 500 万元外，不得转为小规模纳税人。 二、增值税纳税人身份选择的税收筹划 增值税纳税人身份选择不同，增值税的缴纳方式也不同，对企业的整体税负也会有较大的影响。这种差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。 ( 一 ) 无差别税负平衡点增值率判别法 增值额是指纳税人在提供应税服务的过程中所获销售额与其购进项目之间的差额，而增值率是指该差额与销售额之比，即 ( 假定销项税额与进项税额税率相同 ) 假定纳税人销售商品或者提供服务的增值率为 Rva，销售商品或者提供服务价款为 S，购进货物价款为 P，一般纳税人适用税率为 T1 ，小规模纳税人适用税率为 T2 ，则 当两类纳税人应纳增值税税额相等时，有 因此，增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为 Rva。当实际增值率等于 Rva 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于 Rva 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于 Rva 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人要有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。 ( 二 ) 无差别税负平衡点抵扣率判别法 抵扣额是指纳税人在生产经营或者提供应税服务过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。抵扣率是指购进货物价款与销售商品或提供服务价款之比。 假定纳税人购进货物的抵扣率为 Rd ，销售商品或者货物价款为 S，购进货物价款为 P，一般纳税人适用税率为 T1 ，小规模纳税人征收率为 T2 ，则 当两类纳税人应纳增值税额相等时，有 推出： 因此，两类纳税人的增值税税负的平衡点抵扣率为 Rd 。当实际抵扣率等于 Rd 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于 Rd 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于 Rd 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高