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《税收筹划理论与实务》教案 教学课题： 第六章 企业所得税的税收筹划 学时 4学时 教学主要内容： 第一节 企业所得税纳税人的税收筹划 第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 第三节 企业所得税税率的税收筹划 第四节 合理利用税收优惠政策的税收筹划 第五节 合理分立与资产重组的税收筹划 学习目标： 掌握企业所得税的税收筹划的基本理论 教学重点、难点： 1. 熟悉企业所得税税收政策内容； 2. 掌握企业所得税纳税人、计税依据以及税率的税收筹划思路与操作； 3. 掌握利用税收优惠政策进行企业所得税税收筹划的思路与操作； 4. 熟悉企业合并分立和资产重组的企业所得税税收筹划思路。 教学方法： 板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等 课程内容： 第一节　企业所得税纳税人的税收筹划　 一、企业所得税纳税人的基本规定 企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。 (一)纳税人与非纳税人的划分 (1)取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；个人独资企业和合伙企业(非法人)缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 (2)个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 (二)居民企业与非居民企业的划分 (1)居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 (2)非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 (三)所得来源地的规定 企业所得税所得来源规定见表6-1。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 (一)合理选择公司组织形式 典型的企业组织形式有三种：个人独资企业、合伙企业以及公司制企业。 1. 个人独资企业 个人独资企业由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业的特点： (1)创立便捷。例如，不需要与他人协商并取得一致，只需要很少的注册资本等。 (2)维持个人独资企业的成本较低。例如，政府对其监管较少，对其规模也没有什么限制，企业决策程序简单。 (3)不需要缴纳企业所得税。 另外，个人独资企业也有在经营和发展上的约束条件： (1)业主对企业债务承担无限责任，有时企业的损失会超过业主最初对企业的投资，需要用个人其他财产偿债。 (2)企业的存续年限受制于业主的寿命。 (3)难以从外部获得大量资本用于经营。 2. 合伙企业 合伙企业由合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险。通常，合伙人是两个或两个以上的自然人，有时也有法人或其他组织。 3. 公司制企业 依据公司法登记的机构被称为公司，是政府注册的营利性法人组织，在法律上独立于所有者和经营者。由于公司是独立法人，相对于个人独资企业和合伙企业，公司制企业具有以下优点： (1)无限存续。一个公司在最初的所有者和经营者退出后仍然可以继续存在。 (2)股权可以转让。公司的所有者权益被划分为若干股权份额，每个份额可以单独转让，无须经过其他股东同意。 (3)有限责任。公司债务是法人的债务，不是所有者的债务，所有者对公司债务的责任以其出资额为限。 相应地，公司制企业也有相对的约束条件： (1)双重课税。公司作为独立的法人，其利润需缴纳企业所得税，企业利润分配给股东后，股东还需缴纳个人所得税。 (2)组建成本高。公司法对于公司建立的要求比独资或合伙企业的要求高，并且需要提交一系列法律文件，通常花费的时间较长。公司成立后，政府对其监管比较严格，需要定期报备和公开各种报告。 (3)存在代理问题。在经营者和所有者分开的情况下，经营者成为代理人，所有者成为委托人，代理人可能为了自身利益而伤害委托人利益。 (二)业务拓展中分、子机构设立的选择 (1)子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司因其具有独立法人资格而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。 (2)分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 (三)纳税人身份筹划需要注意的问题 纳税人的税收筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以达到规避高税率、享受税收优惠的目的。 　第二节　企业所得税计税依据的税收筹划　 一、企业所得税计税依据的政策内容 (一)应税收入的政策规定 1. 一般收入的确认 (1)销售货物收入(增值税项目，含税转为不含税)，是指