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因素分析法在成本分析中的应用 因子分析法也称为矩阵交换法。这种方法可用来分析各种影响因素对成本的影响程度。这种分析方法被众多的项目管理教材收录,作为成本分析方法被广泛传播,但是,这种方法是错误的,不足以作为分析成本的方法。 1 因素分析法的计算步骤 采用因素分析法进行成本分析时,首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化,而其他因素则不变,然后逐个替换,分别比较其计算结果,以确定各个成本要素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下: (1)确定分析对象,并计算出实际与目标数的差异。 (2)确定该指标是由哪几个因素组成的,并按其相互关系进行排序(排序规则是:先实物量,后价值量;先绝对量,后相对量)。 (3)以目标数为基础,将各因素的目标数相乘,作为分析替代的基础。 (4)将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算,并将替换后的实际数保留下来。 (5)将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较,两者的差异即为该因素对成本的影响程度。 (6)各个因素的影响程度之和,应与分析对象的总差异相等。 2 替代指标的组成 例:商品混凝土目标成本为443040元,实际成本为4 7 3 6 9 7元,比目标成本增加30657元,见表1。 采用因素分析法分析成本增加的原因: (1)分析对象是商品混凝土的成本,实际成本与目标成本的差额为30657元,该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的,其排列顺序如上表。 (2)以目标数443040元(=600×710×1.04)为分析替代的基础。 第一次替代产量因素,以630替代600。 第二次替代单价因素,以730替代710,并保留上次替代后的值。 第三次替代损耗率因素,以1.03替代1.04并保留上两次替代的值。 (3)计算差额。 第一次替代与目标数的差额=465192-443040=22152元,即产量增加使成本增加了22152元。 第二次与第一次替代的差额=478296-465192=13104元,即单价提高使成本增加了13104元。 第三次与第二次替代的差额=473697-478296=-4599元,即损耗率下降使成本减少了4599元。 3 非科学性分析中因素分析的与非科学分析 因素分析法并不是科学的分析方法,不能真实反映各因素对成本的影响程度,表现在: 3.1 替代方案的重新计算 因素分析法各因素的排序是按照“先实物量,后价值量;先绝对量,后相对量”,这种排序规定本身就含有了人为干预的因素,得出的结论自然就不能令人信服。因为,只要把这个顺序换一下,就会得出不同的结论。 例如,按照下面的顺序排序,重新进行计算见表2。 以目标数443040元(=600×710×1.04)为分析替代的基础 第一次替代单价因素,以730替代710。 第二次替代损耗率因素,以1.03替代1.04,并保留上次替代后的值。 第三次替代产量因素,以630替代600并保留上两次替代的值。 第一次替代与目标数的差额=455520-443040=12480元,即单价提高使成本增加了12480元。 第二次与第一次替代的差额=451140-455520=-4380元,即损耗率降低使成本减少了4380元。 第三次与第二次替代的差额=473697-451140=22557元,即产量提高使成本减少了22557元。 如此,得出的结论与前一次的结论是不同的。 3.2 产量不变化时成本总成本的增加 我们都知道,对于一道数学题而言,如果计算正确,必然能够经得起验算。但是,因素分析法却经不起验算。 我们以上面的案例为例,如果希望得出产量的增加对成本增加的影响,我们可以反向思维,看一看在假设产量不发生变化的情况下成本的增加额,然后在总的增加额中减去这个值就应当是单纯由于产量的变化而导致的总成本的增加额。 在假设产量不增加的前提下,后来的总成本应当是600×730×1.03=451140元。而事实上总成本增加到了473697元,则单纯由于产量增加的值为473697-451140=22557元。这与按照因素分析法得出的结论,即单纯由于产量增加导致总成本增加22152元是矛盾的。 3.3 对价值量、或者绝对量、相对量等三种量的影响 按照因素分析法的限定条件,对于影响因素的排序人为地限定为“先实物量,后价值量;先绝对量,后相对量”,但是,如果实物量、价值量、或者绝对量、相对量这四种量中的某一种存在两个以上的影响因素,因素分析法就更无法解决。 例如,上面的例题变化如下表,增加了一项单价,即把原题中的“单价”进一步分为“水泥单价”和“石料单价”,就无法确定水泥与石料的排序,进而自然导致出现不同的计算结果。 同理,如果“产量”进一步划分为“25#混凝土产量”和“30#混凝土产量”,也会出现无法排序的混乱场面。 4 成本分析的依据 通过以上分析,我们看