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作业成本法
1
案例导入
l夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品，
a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、
便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用
多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生
产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。
l夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按
产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场
状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求
（最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却
遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售，
CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同
类竞争者？但是调查结果表明，夏普a产品的制造线的效
率在同行中处于领先地位。2
案例导入
l人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成
l本核算制度，采用作业成本法进行试验。
l他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车间。
。。
l结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原
来小很多。3
传统成本计算方法的劣势
l制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制
造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
l随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大
批量，转为多品种，少批量。
l传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用
（设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售
后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结
果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高
估。
4
作业成本法的优势
l作业消耗资源，成本核算更加真实
l分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强
成本管理控制
l所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本）
l作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本
l对责任会计制度的创新
5
作业成本法理论发展
l1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次
提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
l1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投
入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、
“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨
论。
l1988年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，
提出了以作业为基础的成本计算－Activity
BasedCosting，简称ABC法。
6
作业成本法概念
l作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有
关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对
象的成本计算方法。
l作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序
l成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对
作业的需求。
成本
企业各项资源动因作业动因作业中心汇总产品
生产性作业/作业中心
成本成本
资源
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