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一巴菲特

”嫌钱了、赚钱了，赶快撤”

赚取差价

第三节交易性金融资产

一、 交易性金融资产的内容（★）

二、 交易性金融资产的账务处理（***）

概述

在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资等统称为金融资产。

根据《金融工具》准则的规定，将金融资产划分为：

（1） 以摊余成本计量的金融资产；

（2） 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

从企业管理金融资产的业务模式（即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看，企业关键管理人员决定对交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的，而非收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有，仅仅是通过“交易性活动”，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价，使企业闲置的资金能够获得较高的投资回报。

从金融资产的合同现金流量特征来看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量，但是只是偶尔为之，并非为实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺。

一、交易性金融资产的内容

案例导入：交易性金融资产是什么?

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

二、交易性金融资产的账务处理

案例导入：方一凡炒股

方一凡创办的公司挣着钱了，方一凡就想，这么多钱放在银行有点不划算，得让它增值，怎么增值呢？有了，炒股。于是，一下子投入股市10万元，那么针对方一凡炒股的过程有几个问题需要大家回答一下。

第一个问题：方一凡买股票的价值是多少钱？（入账成本）

第二个问题：假设所购买的股票价值上升了到了15万元，对于方一凡而言，他挣了多少钱呢？（公允价值变动）

第三个问题：上述所说的挣钱是真的实现了吗？

第四个问题：如果方一凡以12万元的价格出售了这些股票，他挣了多少钱呢？（出售时的投资收益）

（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目

企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

交易性金融资产

“交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

交易性金融资产一成本交易性盅融资产一公允价值变动

交易性金融资产一成本

交易性盅融资产一公允价值变动

交易性金融资产的职徊成本（购

交易性金融

资产的职徊

成本（购入）

出传交功性金融爽产时结转的成本

（用售）

1.资产负愤表H其公允价值高于账血余额的差瀚

±?）

2,出罟瓷易性金融资产时结转公允价值低于账俪汆额的变功金额。

《出售）

1.资产负侦表日其公元价值低于账面余额的差额（下跌〉2.金州也售交毋性金融资产时结转公允价值高于账啊余颛的变动金额（出售）

提示：

资产类科目借增贷减，股票价格上升，资产价值增加，故登记借方，下降则相反登记贷方。

全部出售时，应保证所有明细科目余额为零，故出售时都是反向结转。

投资收益公允价值变动损益

投资收益

资产员债表日企业排宥的交易性金融资产等的公允价值

资产员债表日

企业排宥的交

易性金融资产

等的公允价值

低于暖面余额

的差额（下跌》

资产负础m企业持仃的交易性金融资产等的公允价值高于账血余额的差额（上涨）

1.企业取得，出告支付的竞易费用

（购入/出售）

Z出咎交易性金融资产等发生的投资损夫（出售）

L企业持有交易性金融资产等的期间内取得的股利或利息（持有）

2?出售交易性金融资产等实现的投资收益（出售）

提示：

公允价值变动损益和投资收益均可核算利得和损失，记账方向可类比收入类科目，增加收益记贷方，减少收益记借方。

（二）取得交易性金融资产

处理原则：

（1） 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时公允价值作为其初始入账金额。

解释：

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序