高级会计师 案例分析第七章　企业绩效评价.docxVIP

第七章企业绩效评价

第01讲本章内容简要回顾

本章内容简要回顾

第02讲经典案例分析

【案例分析】甲公司是一家从事物联网和移动互联智能设备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代周期短，同业竞争激烈。为增强竞争能力，提升盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结合。有关资料如下：

（1）确定绩效指标体系。工作步骤包括：

①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现金净流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩效指标。

②基于部门职能，确定部门关键绩效指标。为促进部门协同，实施多部门承担公司关键绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职能差异分别制定两部门细化绩效指标。

（2）开展模拟市场考核。针对生产部门引入转移定价，对各车间考核模拟利润。甲公司核心产品由传感器和数据分析组件等零部件组成。其中：

①传感器为专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格为定价指引。

②数据分析组件除自供外，已稳定对外销售，且目前未满负荷生产，该零部件本季度对外销售平均单价为375元，单位变动成本为175元，根据当前产量测算的单位固定成本为35元。为全面提升产品竞争力，甲公司决定采用分权管理模式。各车间可自主决定零部件采购或销售。

（3）实施预算联动管理。相关做法有：

①为确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。

②为保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制。预算经批准后不得调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）第①项，指出甲公司哪些关键绩效指标属于结果类指标。

『正确答案』经济增加值、经营活动现金净流量。

要求：

（2）根据资料（1）第②项，指出甲公司选取销售部和设计部的部门关键绩效指标的方法。

『正确答案』组织功能分解法。

要求：

（3）根据资料（2）第①项，判断传感器等部件是否可以采用价格型内部转移定价方法，并说明理由。

『正确答案』不可以。

理由：传感器是专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格为定价指引，因此不可以采用价格型内部转移定价。可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。

要求：

（4）根据资料（2）第②项，如果甲公司采用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格，指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价的取值范围。

『正确答案』最低是变动成本175元，最高是市场价375元。

要求：

（5）根据资料（3），分别判断①和②项预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

『正确答案』①存在不当之处。

理由：全面预算管理应全员参与，要求企业内部各部门、各单位、各岗位人员都必须参与预算编制与实施。

②存在不当之处。

理由：不符合权变性原则，预算管理应坚持刚性与柔性管理相结合，既应强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

或：年度预算经批准后，原则上不作调整。当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为此，公司管理层召开专门会议，进一步加强全面预算管理，完善绩效评价工作，提升企业绩效。

（1）预算编制方法方面。为了灵活应对企业内外部环境变化，使预算编制对未来经营活动有更好的指导作用，拟改变原有预算编制方法，以充分考虑市场环境的动态变化，帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。

（2）预算编制方式与编制流程方面。集团层面下达预算编制指导意见，预算执行机构结合本单位特点编制预算草案上报，经过“三下两上”充分沟通后形成各预算执行单位的预算指标。经预算管理委员会召开专门会议审议通过的全面预算草案提交董事会审议通过后即可下发执行。

（3）为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，拟根据平衡计分卡，结合关键绩效指标法，使新的指标体系体现财务指标和非财务指标的平衡。在确定关键绩效指标时，需要分析研发设计、生产、客户管理、营销等环节的贡献度，找到关键业务流程，确定关键绩效指标。新业绩指标体