注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务.pdfVIP

注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国

际税收税务管理实务

2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）

【考情分析】

2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。近几年

本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年

9.5分。本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分

内容，其他知识点均以客观题的形式考核。

第一部分重要考点回放

一、熟悉的考点

二、掌握的考点：我国的税收抵免制度

1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税

减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－

实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的

税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本

层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）

÷本层企业所得税后利润额。（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层

企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间

接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关

规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的

各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的

境外应纳税所得额。（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不

受5年期限制。（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解

税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。

【典型例题】

第1页

2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）

中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙

国C公司30%股份。

B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收

益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年

在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210

万元，税后利润为760万元，全部分配。

假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因

素）。其中取得境外B公司股息所得为380万元，已还原向境外直接缴纳

10%的预提所得税38万元。要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。

『答案解析』

第一步：抵免限额

1.多层持股条件的综合判断：B符合间接抵免持股条件。C不符合。2.

间接抵免负担税额的计算：

本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝（本层企

业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210＋30）＋符合规定的由本层

企业间接负担的税额0）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）

380÷本层企业所得税后利润额760＝（210＋30＋0）某（380÷760）＝

120（万元）。即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税

额中抵免的税额为120万元。

3.甲国的应纳税所得额＝380万元＋甲国B及其下层各企业已纳税额

中属于A公司可予抵免的间接负担税额120万元＝500（万元）4.抵免限

额＝500某25%＝125（万元）

第二步：实缴税额：甲国实际缴纳税额＝直接缴纳38万元＋间接负

担120万元＝158（万元）第三步：比较确定：甲国：抵免限额＝125（万

元），可抵免境外税额158万元，当年可实际抵免税额125万元

企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免境

外税额＝15000某25%－125＝3625（万元）

第二部分典型习题演练

客观题：

1.根据我国申请人“受益所有人”身份判定的规定，下列从中国取得

股息所得的申请人为“受益所有人”的有（）。

A.缔约对方居民且在缔约对方上市的公司B.缔约对方政府

C.被缔约对方非上市居民公司间接持股100%的申请人D.缔约对方居

民个人

『正确答案』ABD

『答案解析』下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定

的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：（1）

缔约对方政府；

（2）缔