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新CAS下长期股权投资划分的比较思考

在新投资方式不断革新的今日,长期股权投资问题显得尤为重要,对投资进行

划分更是会计核算处理的依据。比较新旧准则对长期股权投资划分的变动,且与

相关国际准则规定进行对比分析,并通过中国石化AH股年度报表披露比较,得出

若干思考。

标签：新CAS;长期股权投资划分;趋同

1引言

2010年4月,我国正式颁布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋

同路线图》,旨在推动全球统一高质量会计准则的制定、实现我国会计准则与国

际标准的持续趋同。路线图表示,国际会计准则理事会(IASB)已确认了中国特殊

情况和环境下的一些会计问题,其中就包括了同一控制下的企业合并。这涉及到

作为投资方对长期股权投资进行最初划分的问题。从这一角度考虑,长期股权投

资的划分或者说相关准则的专门制定,将直接影响企业财务信息的公告和比较。

尽管在2006年颁布的我国新企业会计准则(新CAS)中,长期股权投资的划分得到

了进一步规范和完善。但由于改革仓促和时间有限,在2007年至2009年这三年

的新准则执行期间,长期股权投资在实务中的划分仍存在不少问题。

2新CAS下长期股权投资划分的改进

2.1我国长期股权投资划分规范文件

为规范投资行为的会计信息披露,提高会计信息的有用性,推动证券市场的发

展,我国财政部于1998年先后颁布了《股份有限公司会计制度——会计科目和会

计报表》和《企业会计准则—投资》(即旧投资准则),后又于2001年11月修订了

旧投资准则。为顺应经济全球化和与国际财务报告准则趋同之势,财政部借鉴了

国际准则中有关投资准则的会计处理规范,于2006年2月颁布了《企业会计准则

第2号——长期股权投资》(CAS2),并要求于2007年1月1日起在上市公司范围

内施行,随后逐步推广到所有大中型企业。

2.2新CAS对长期股权投资划分的改进

可以说,在2006版新CAS中,变动最大并且对其他准则产生重大影响的准则,

就有CAS2。CAS2作为对原准则概念下的“投资”进行全新分类结果的一个重要

部分,将“长期”的“股权”投资行为从原准则的“短期投资”和“长期投资(包括长期

股权投资和长期债券投资)”中单独划分出来,以区别于新准则下的“金融资产”等

其他投资行为和投资项目,并以单一的准则对之进行规范。

这一单一准则CAS2规定,在初始计量时要区分企业合并的类型,从而采取相

应的核算方法;并在投资持有的期间,根据投资企业对被投资企业的影响程度及是

否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等条件,将企业分为四类:控制,共同控制,

重大影响,无共同控制且无重大影响,并应当分别采用成本法及权益法进行后续计

量。

尽管新CAS体系并没有对股权投资提出明确而具体的划分,但从准则对股权

投资核算原则与要求上看,按照“投资的意图和能力”,股权投资可划分为以下几

类:

①投资企业能够对被投资单位实施控制的投资;

②投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资;

③投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市

场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资;

④交易性投资和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的投资;

⑤初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及不能被明确归入

其他各类投资的非衍生金融资产。

由此可见,考虑到投资企业管理层管理意图与决策等因素,除第④外,其余四

项均可包含于“长期股权投资”的范围之内,而这些也是长期股权投资选择核算方

法的几个子类别。

3长期股权投资划分的国际比较分析

3.1与相关国际准则划分规定的比较

在国别会计准则国际趋同大势下,我国2006版新CAS体系在很大程度上借

鉴了国际会计准则(IAS)的处理方法。与长期股权投资准则CAS2相对应的,便是

国际会计准则中的IAS27《合并财务报表和单独财务报表》、IAS28《对联营企业

的投资》和IAS31《合营中的权益》。但由于国情差异和我国资本市场的特殊情

况,我国长期股权投资的会计处理规范与国际准则仍存在差异。尽管从表面上看,

差异是由长期股权投资核算方法的适用范围来体现的,但事实上,对长期股权投资

进行划分,或者说,对投资进行合理的