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新税法下公立医院个人所得税管理路径探索

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董雯洁

摘要：随着新税法和汇算清缴的实施，我国个人所得税征收管理进入了全新的时代。在此背景下，公立医院因医务人员收入水平高、收入来源多样、收入类别繁杂、税收知识匮乏等原因，暴露出不少个人所得税管理问题。医院作为职工收入分配主体和税收扣缴义务人，应重新梳理医务人员收入特性，分析个人所得税管理中存在的问题与不足，并进行针对性解决，以期提高职工税收合规性，巩固医务人员纳税形象。

关键词：公立医院;个人所得税;税收合规;税收筹划

中图分类号：F812.42????文献标志码：A???文章编号：1673-291X（2021）25-0061-03

2018年12月18日，國务院颁布第707号令，公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，自2019年1月1日起施行。新税法的修订主要带来了四项重大变革。首先，首次引入综合收入纳税的概念，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得均纳入年综合所得，适用年综合所得税率;其次，拉大三档低税率级距、缩小25%税率级距、保持三档高税率级距，实质上是减轻低收入人群税负率的同时提高高收入人群税负率，维稳整体税收财政收入;再次，首次引进专项附加扣除概念，增加子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除，进一步减轻居民个人税负率;最后，首次推行个人所得税汇算清缴，意味着个人所得税管理将逐步趋同于企业所得税管理，按月申报纳税，按年汇算清缴，居民个人将完全承担个人所得税法律责任。除此之外，随着我国医疗改革的不断深化，2017年，人力资源社会保障部、财政部、国家卫生计生委、国家中医药管理局四部门联合发布《关于开展公立医院薪酬制度改革试点工作的指导意见》，明确指出提高医务人员薪酬，使其符合医务工作人员劳动价值的必要性。随之，各地纷纷出台地方政策响应国家号召。2020年7月16日，国务院办公厅颁布第25号令，《深化医药卫生体制改革2020年下半年重点工作任务》，进一步强调了提高医务工作人员薪酬待遇的紧迫性和重要性。区别于行政机关与普通事业单位，公立医院兼具企业性质，在国家政策鼓励下，医务人员收入水平呈现一定“多劳多得、优劳优得”的特性。公立医院职工个人所得税不仅是医院最重要的税种，也同时是我国财政重要的收入来源，研究新税法下公立医院个人所得税管理具备现实意义。

一、公立医院个人所得税的特点

（一）人员类别多，收入水平高

相较于普通事业单位或科研机构，公立医院人员构成复杂，类别多样。公立医院主要职工从工作性质上可分为医疗人员、护理人员、医疗技术人员、药剂人员、行政后勤人员、科研人员等。基于国家政策的导向性，为了提升医务人员薪酬待遇，体现其劳动价值，区别于普通机关事业单位人员，医务人员薪酬通常与其工作绩效直接相关，整体收入水平较高;对比之下，公立医院的行政人员收入水平则普遍接近于普通机关事业人员;科研人员收入与其科研项目、科研成果联系紧密，具备不确定性。除此之外，近些年，我国各大医院尤其是综合性医院呈现显著的规模扩张经营，从国内外大肆引入高水平人才，打造医院品牌。在此环境下，大量外籍专家及华裔专家流入国内公立医院，增加了医院税源多样性。

（二）收入来源多，收入构成复杂

基于医务人员工作性质，医务人员收入来源具有显著的多样性。目前基于国家政策引导，鼓励医务人员收入与绩效相关，因此，大部分公立医院医务人员基本薪酬包含定额部分与非定额部分。其中，定额部分主要包含工资类收入及福利类收入。而在工资类项目中，则又可细分为参照我国事业单位人员薪酬结构与职工工龄、职称相关的基本工资、岗位工资、薪级工资、职称补贴、岗位津贴等。在福利类项目中，则可细分为季度奖、年终奖、护士补贴、医生补贴、放射工作人员特殊岗位补贴、夜班补贴等。非定额部分即与医务人员绩效直接相关部分。汪丹（2018）提出，绩效工资通过劳动力价值和劳动成果区分于基本工资[1]。通常情况下，医务人员绩效收入主要与其工作性质、技术难度、手术例数等相关，各医院均有不同的考核机制。目前在我国，主流的绩效考核方式有KPI法、BSC（平衡计分卡法）、RBRVS（相对价值比率法）以及DRGS（疾病诊断相关分组）法等。绩效考核的主要目的是拉开不同医务人员间的收入水平，以体现其劳动价值水平。此外，医务人员可能还会涉及院外劳务费、跨境劳务费、境内稿酬、境外稿酬、应税科研收入等。

二、公立医院个人所得税管理存在的问题

（一）职工税务意识淡薄

医务人员工作紧凑、强度高、压力大，需定时轮换夜班，此外还兼具论文发表、药物临床实验、下沉教学、下乡坐诊等任务，用于税法学习的时间有限，税务知识匮乏。彭峰（2019）指出，行政事业单位职工个人所得税通常由单位统一代扣代缴[2]。