皇帝的新衣：舜天船舶 案例解析.pptx

皇帝的新衣：舜天船舶1、案例分析2、问题分析3、现状分析1、案例分析舜天船舶的发展历程2003年2004年2006年-2008年2009年2011年-作为舜天国际集团下属子公司登记注册成立。自主研发的大型海洋运输母船“舜天1号”成功装载20艘船出口荷兰收购香港顺高船务有限公司，全面承接其船舶融资以及承揽大宗货物远洋运输业务分别在2006年与2008年与地方民企合资并控股成立造船企业。同步发展船舶融资以及船舶运输业务2008年经济危机后，受经济刺激举措影响，在2009年-2011年期间经济逐渐恢复，于2011年达到峰值。舜天船舶的经营及资金压力与日俱增，经营性现金流出现负值。自2014年起，出现巨额净亏损。公司面临的财务危机2015年10月，舜天船舶被中国证监会立案调查，根据证监会公布的调查结果显示，舜天船舶在2013年-2014年期间共计虚增收入10.69亿元，虚增成本9.07亿元，虚增财务费用7918.48万元，虚增利润6211.95万元公司从2013年盈利9600万转为亏损17.7亿元；2015年经营危机进一步加剧，当年亏损额高达54.4亿元，并连续两年被会计师事务所出具无法表达审计报告。2015年4月，舜天船舶的股票被处以“退市风险警示”特别处理，8月6日股票停牌。根据2015年第三季度报告显示，舜天船舶的账面资产总额66.91亿元，负债总额75.39亿元，加上对外担保已经产生的负债，其实际负债总额已超过80亿元2014年8月到2015年，舜天船舶大批原高管陆续宣布辞职，其中多人因违反相关证券法律以及涉嫌刑事犯罪被检查机关调查并提起诉讼。危机的原因“内忧”由于受到南通明德重工有限公司破产的影响，作为其最大的债权人，舜天船舶在2014年度计提了大量的资产减值损失。导致了舜天船舶的经营及资金压力与日俱增。“外患”1.2011年起，全球经济增长放缓、供给过剩，国际航运市场以及船舶市场持续低迷，使得舜天船舶垫资比例和融资成本皆大幅度提升。2.因经济持续低迷，导致舜天船舶的合作造船方因资金等方面的问题导致无法完成船舶订单，舜天船舶作为共同卖方承担着返还船舶预付款责任的压力。3、问题解析问题1：同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并有何本质上的区别？本质区别同一控制下非同一控制下最终控制方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制（非暂时性的）参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制合并成本的确认（初始计量）账面价值公允价值会计处理权益结合法购买法合并差额的处理不确认损益，价差调整资本溢价当期损益/商誉合并日合并报表的编制（母公司）编制合并资产负债表、利润表、现金流量表（母公司）合并资产负债表会计信息披露实际控制人、合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等合并成本的构成及账面价值、公允价值（确定方法）、被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量情况；商誉；当期损益实质比较同一控制下的企业合并，在本质上被认为是一种股东权益的联合，在会计上被认为是非交易业务进行处理。非同一控制下的企业合并，在本质上是一种购买交易业务，即购买方收购被购买方净资产或控制权的交易。问题2、舜天船舶采用同一控制下企业合并的会计处理方式，这种做法是否合理？1、舜天船舶与被合并方的股权结构合并前：舜天船舶其母公司为舜天国际集团，实际控制公司为江苏国信。1、舜天船舶与被合并方的股权结构合并后：2、扬州二电实际控制之谜董事会成员名单序号姓名职位关联企业1丁旭春董事长江苏省国信集团2林年生副董事长华润电力3章明董事江苏省国信集团4杭小新董事江苏省国信集团5李军董事华润电力6宋传教董事江苏省国信集团7许洪波董事华润电力8胡海林董事华润电力9郎艳董事华润电力10王化冰董事华润电力11周晓霞董事江苏省国信集团12刘永军董事江苏省国信集团2、扬州二电实际控制之谜股权分布在企查查平台上进行查询，华润电力控股有限公司同样持有该公司45%的股权。结合董事会成员名单和股权结构来看，无法认定江苏国信就是扬州二电的实际控制方。3、中国会计准则下的企业合并《企业会计准则第36号——关联方披露》第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。问题3、如何将舜天船舶采用同一控制下企业合并的财务信息还原为采用非同一控制下企业合并的财务信息？购买日当日（同一控制下还原为非同一控制要考虑购买日）购买日为：2016年12月24日（根据会计准则规定，购买日应全部满足全部判断控制权转移的条件，因此在本案例中购买日为2016.12.24）合并成本：发行的权益性证券在购买日的公允价值=235836.42*28.02=660.