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企业破产清算审计报告【要点】

企业破产清算审计，是指注册会计师接受管理人委托，充分运用

审计程序和方法，调查债务人财产状况，制作财产报告。

由于注册会计师接受管理人委托执行该项审计时，被审计单位已

被法院裁定受理了破产申请，无法持续经营，因此对其执行的审计与

持续经营假设下的正常审计有着本质意义上的区别。企业破产清算审

计一般以法院裁定受理破产申请的日期为基准日，审计的期间一般为

基准日前三年的年初至基准日间的三年时间，必要时可继续向前追

查。根据新企业破产法以及中注协颁布的《注册会计师承办企业破产

案件相关业务指南(试行)》的规定，结合实际工作经验，以下从资产、

负债、损益三方面对企业破产清算审计的要点进行剖析。

一、资产类

(一)货币资金

破产企业的现金应移交给管理人，银行存款也应全部转入管理人

新开设的账户。货币资金的交接应由审计部门进一步查证账面现金余

额与管理人接收的现金金额是否相符，银行存款账面余额与转至管理

人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因，如

属于单据未及时入账，应搜集未入账的单据并予以补入账;如属于其

他原因造成的账款不符，应按相应规定进行处理。在对货币资金项目

进行审计时，还应特别注意是否存在账外小金库，如以法定代表人、

会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在，应通

过询问、调查、核对等方法，对上述记录的每一笔存取金额进行辨认，

将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

(二)预付、应收款项

审计部门应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等

进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上，并且已过诉讼时效的应收

款项，应结合管理人清收货款的情况，对其中确已无法收回的，可由

清算组出具说明后予以冲销;对于账龄在两年以内的应收款项，可采

用检查、函证或是替代程序，并结合管理人清收货款的情况予以确认。

在核查预付、应收款项时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申

请前一年内，是否存在放弃债权的行为，并提请审计部门注意。必要

时，在审计报告中予以披露。

(三)存货、固定资产

由于破产企业一般都要进行审计与评估，有时还涉及到资产拍

卖，为了避免相同程序的重复执行，管理人应与注册会计师、资产评

估师、拍卖师一起对存货、固定资产执行盘点程序。

对于存货，可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对，

对不相符的查明原因并进行调整后，再对存货进行全面盘点，将盘点

结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序，正常

的生产经营活动已经停止，故对于盘点结果一般不需要进行调节。对

于盘点数小于账面数的，可能存在的原因有：正常损耗;因保管不善

所造成短缺、毁损、被盗等;有部分存货寄存在外单位等。对于盘点

数大于账面数的，应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是

否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况，对盘盈盘亏情况

查明原因后由审计部门进行会计处理。

对于固定资产，应根据具体情况，采取以账对物或是以物对账的

方法，与审计部门、资产评估师、拍卖师共同对所有的固定资产进行

逐一盘点，并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的

资产一般要处置变现，必须要进行评估，而对破产企业的评估一般选

用清算价值类型，故固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没

有影响。因此从清算角度考虑，审计部门不必对破产企业固定资产折

旧计提的准确与否予以过多的关注，但必须在审计报告中说明该事

项。在分析审计报告时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请

前一年内，是否存在无偿转让财产的行为，并提请审计部门注意。必

要时，在审计报告中予以披露。

二、负债类

(一)职工债权

职工债权包括：破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚

恤费用;欠缴的社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给

职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福

利费、其他应付款等，管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额

后，由审计部门在报告中披露。其中，应付工资科目的余额根据破

产企业所欠职工的工资确定，应付福利费科目的余额根据所欠职工

的医疗;伤残补助、抚恤费用确定，破产企业欠缴的社会保险费用以

及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金应应列入其他应付

款的相关科目。需特别说明的是，上述欠缴的社会保险费用应划分

为两块：一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险

费用;二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因