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国有企业战略重组并购的财税风险

摘要：在现代经济社会发展进程中，国有企业战略重组并购面临着崭新环境，如何采取科学有效的方法举措，全面保障重组并购中的财税风险，成为业内关注焦点。本文首先介绍了企业战略重组并购财税风险的内涵，分析了国有企業战略重组并购财税风险及评价方法。在探讨企业战略重组并购财税风险难点问题的基础上，结合相关实践经验，分别从强化财税风险意识，明确企业财税风险防范目标等多个角度与方面，提出了国有企业战略重组并购财税风险的防范策略，阐述了个人对此的几点认知。

关键词：国有企业；战略重组并购；财税风险；防范策略

当今社会，经济发展活力显著增强，国有企业战略重组并购进入新时期，对财税风险的识别与防范提出了更高要求，使传统财税风险防控策略面临着严峻挑战。当前形势下，有必要立足国有企业战略重组并购的现实特点与一般规律，创新方式方法，强化对财税风险的动态化管控，以全面优化提升财务风险控制效果。

一、企业战略重组并购财税风险的内涵

企业战略重组并购的过程同时也是对有限资源进行充分优化整合的过程，其实质是企业控制权的内在变化。为有序实现企业战略重组并购，企业各产权主体需在各自产权范围内进行权利交易，分别完成吸收合并和新设合并等不同方式的重组并购。近年来，国家相关部门高度重视企业战略重组并购模式的创新与实践，在强化重组并购目标导向，突出重组并购过程管控等方面制定并实施了诸多宏观政策，为新时期各项工作实践提供了基本遵循与依据，初步构建形成了系统性的企业战略重组并购宏观方法体系。在企业战略重组并购过程中，各类企业产权主体均无法避免地会面对多类型的财税风险，需要结合财税风险理论，对其诱因、过程、特点与控制方法进行优化管控，保障重组并购过程完整有序，达成理想效果。在当前经济社会条件下，导致企业战略重组并购财税风险的原因来自多个方面，需要通过识别不同原因进行重点分析与控制，建立形成差异化的风险应对策略体系，保障企业战略重组有序推进，实现理想预期效果[1]。

二、战略重组并购不同形式的财税规划

（一）资产收购与股权收购

资产收购与股权收购是国有企业战略重组并购的重要方式，其主要以企业资产和股权为主要面向对象，通过运用差异化的方式方法，实现企业资产的转让与过渡，且会产生一定的增值税、营业税或土地增值税等。在符合特定条件的基础上，资产收购和股权收购可实现有机转换，需要按照既定目标要求，流转财税负担，减少不必要的额外经济成本支出，保障财税规划的整体实施效果。在股权收购环条件下，应根据特殊性税务处理的基本方法要求，事先设定优化合理的股权支付比例，在不确认转让收益的同时，降低企业所得税。若转让资产改为转让企业整体产权，则应根据债务和实施目标等，有效设定增值税和营业税的缴纳范围，并将债务水平控制在合理状态。

（二）合并

与资产收购和股权收购不同，国有企业合并需要被合并方以公允价值转让其全部资产，并确认合并过程中的转让所得，以此为标准计算并缴纳相应的企业所得税。根据国家相关规定，国有企业合并应对企业资产和负债等进行优化处置，被合并方的其他所得税相关事项可由合并方承担，以实现财税规划活动的均衡性。在现代经济社会快速发展的趋势下，通过合并可增加可抵扣的增值税进项税额，这有助于实现合并方降低税负负担，节约增值税。同时，可通过合并利用未弥补亏损，应对特殊性税务处理的相关规定，充分利用国家税务部门规定的税收优惠政策，优化提升财税规划综合成效。在购买资产转变为购买企业产权状况下，则需要区别直接转让和间接转让的差异，以节约流转税[2]。

（三）分立

1.企业分立的所得税筹划

根据我国涉税法律法规，企业分立应视为被分立方转让资产，按照公允价值计算被分离出去资产的转让所得，缴纳企业所得税。国有企业战略重组并购的分立模式实施需要按照既定股权比例等基础条件，不改变经营实质，不确认资产转让所得，有效弥补企业分立过程中的各类所得税筹划难题，保证分立资产在企业总资产中的优化比例。从以往实践来看，国有企业战略重组并购可采用支付方式的筹划，提高对免税分立等规定的适用性，以合理优化企业所得税，降低税负负担。以部分以高新技术为主要业务的国有企业而言，可按照企业分立相关规定，分立出来的企业可使用优惠税率，以降低企业综合税负。

2.企业分立的增值税筹划

增值税筹划是国有企业分立中应予以重点考量的关键所在，可通过该方式抵扣进项税额，达成行之有效的财税规划效果，防范财税风险的扩展与转移。根据税法相关规定，企业分立的增值税筹划应根据分立实际，由各自企业执行相关优惠政策，因此应根据分立企业进项税额多少，合理校核与处理增值税税负。企业分立需要从多个维度与层次进行增值税的筹划，严格界定增值税的缴纳标准与要求，注重增值税的综合效果，以防在该方面出现财税风险。在企业分立增值税筹划整体平衡的基础上，可在一定比例范围