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制造业企业全面预算管理的困境分析与对策

近年来，随着全面预算管理理念和方法的引入，以及在众多现代企业发展中发挥的积极作用，越来越多的我国制造业企业开始重视并实施全面预算管理体系，通过全面预算体系增强了企业运行的效率，但部分企业在实际执行过程中也遇到一些瓶颈和困难，亟待解决。

一、企业实施全面预算管理的重要性

（一）全面预算管理概述

全面预算管理是指企业为了实现自身战略和经营目标，通过预算量化方式对未来一定时间内企业的经营、投资、财务活动等进行合理规划、预测、执行、分析、调整、考评的一项管理活动。它建立在企业的未来战略、中长期规划以及年度经营计划基础上，贯穿企业整个业务活动的始终。

（二）全面预算管理的特点

全面预算管理重点体现在三个“全”上，即全员参与、全面覆盖、全程跟踪。首先，传统预算编制可能认为只是财务人员的事，业务部门参与程度不够。全面预算管理其实是“一把手”工程，高层领导的重视和参与程度，直接决定了预算管理的成效。另外相关的业务人员、技术人员、财务人员都必须参与到预算编制过程中来。其次，预算管理不只是财务预算，要覆盖公司的整个研发、采购、生产、制造等全价值链业务环节，公司一切生产经营活动必须全部纳入预算管理。最后，公司在各项经营活动的组织实施前、实施中和实施后都必须纳入预算内统一管理；一方面贯穿整个业务活动的全过程，另一方面则覆盖公司所有责任部门。

（三）企业引入全面预算管理的重要性

1．有利于实现公司的战略目标

传统预算往往只围绕当前现有资源进行预算；而战略是事关企业未来的发展方向和目标，因此全面预算是要围绕战略目标如何落地而有序的开展工作，它是在特定时期内实现既定目标的具体行动方案。所以实行全面预算管理有利于提升企业战略的管理能力，它是将预算与经营计划结合在一起，通过预算发现生产经营活动中存在的问题，并采取相应的措施解决问题，减少企业经营风险和财务风险的发生。

2．有利于整合与配置资源

制造业企业的全面预算管理能够整合研发、采购、生产、销售、管理等各业务环节，将所有资源统一到预算编制中，保证各单位、各部门的经营目标与企业战略目标的一致性，使企业资源得到优化配置，促进各经营单位协同运作，从而共同实现企业的战略目标。

3．有利于企业绩效管理

企业通过全面预算管理，将公司的战略和经营目标逐级分解，形成关键落地路径和可衡量的结果。通过设置可量化或非量化的经营指标，作为各部门组织绩效评价的依据，纳入部门绩效管理。从而使部门及员工个人绩效的评价体系更加科学、合理。

4．有利于提升内部管理水平

全面预算管理的对象涉及企业所有的日常经济活动，是企业开展经营管理工作的重要基础。通过实施全面预算管理，可强化经营活动的事前、事中和事后的全过程控制，从而提高企业的内部管理水平。

二、制造业企业全面预算管理中存在的问题

（一）预算管理目标与企业战略脱节

制造业企业全面预算管理一定要承接公司的战略目标，否则就像无源之水，难以聚焦到公司未来的核心发展方向上来；很多公司在实施全面预算管理时，往往会出现只注重局部利益和短期经营目标，而忽视了整体利益和长期发展目标。这样一方面会导致预算资源的浪费，另一方面可能会导致战略目标的偏离甚至失败。

（二）预算编制过程演变成数字游戏

部分企业在预算编制时，对战略目标的制定存在随意性，并未充分调研市场及行业的前景，也未考虑业务单位的实际发展情况，容易对预算目标“一刀切”，直接下达不切实际的预算目标给各责任单位；因此部分单位在编制预算目标时容易消极对待，或是高估成本、低估收入，预算编制最终演变成一场数字游戏，影响业绩评价的客观性。

（三）预算管理流程繁杂且效率低下

预算管理是一项长期基础性的工作，需注重日常基础数据的收集和经验积累。目前部分制造型企业，在预算编制及管理的系统自动化及集成化方面仍然存在不足。

1．预算编制手工效率低

制造业企业预算编制涉及销量、售价、材料成本、制造成本、管理费用、投资研发等各类业务数据，基础数据量大且繁杂，大部分公司目前预算仍采用Excel表格编制，易出错且调整灵活性不高；预算数据的匹配很复杂，单项数据的改动会牵扯到其他关联数据需人为手工调整，比如经常需要根据不同销量假设条件下，模拟多个版本预算结果，调整起来费时费力，编制周期较长。

2．预算控制前瞻性不足

很多企业每年的预算编制周期较长，有些要花四五个月甚至半年的时间，但当预算编制完成后，便将预算结果束之高阁。每月只有等到月初分析时，再来反映预算执行的好坏，过程中即便有预警，也多为人为手工测算，缺乏系统性的预算管控。

（四）预算管理与绩效管理未能有效协同

企业在实施全面预算管理时，往往花费较多时间和人力，但在实际执行时，并未将预算执行的结果有效地运用到组织和员工的绩效考评中去，预算编的是一套，绩效挂钩的是另一套指标；或者即便体现到绩效