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中小商业银行会计核算存在的问题和对策

目前，在我国经济发展新常态的背景下，经济发展结构不断优化，金融产品的日趋丰富和互联网金融的飞速发展，给中小商业银行带来了发展空间，同时也给中小银行的会计核算带来了巨大的考验。面对日益更新的金融业务产品以及不断更新完善的各项会计准则，要求中小商业银行的会计核算对经济业务活动，从确认、计量上都要能够充分把握会计信息质量的要求。会计核算的不合理之处体现在传统的会计管理理论未能跟上新常态金融会计核算管理的要求、会计信息化的相关制度不完善、会计核算手段欠规范。加强对中小商业银行的会计核算，可以有效减少其风险，更加真实、完整的反映其各项经济活动，给各方财务数据使用者提供决策依据。

一、目前中小商业银行会计核算存在的问题

中小商业银行会计制度应以国家统一的会计制度、准则为框架，满足自身业务发展和日常经营的基础上进行建设，并随着经济发展、业务模式增加不断进行完善，提高制度的稳定性和时效性。会计核算制度是中小商业银行会计体系制度的核心，其应该具有统一性制度建设、标准化会计核算流程，以及相对稳定的制度灵活性。

（一）会计核算制度不健全

中小商业银行作为法人机构，具有统一性的内在要求。统一的会计核算制度是其统一产品、统一服务、统一营销方式以及统一信息披露的基础，是保证商业银行统一的经营战略和管理目标实现的基础。目前中小商业银行会计核算制度普遍存在系统性、完整性、及时性不足的问题。

第一，由于中小商业银行区别于业务齐全的大型银行，除基础业务外，大多数业务是随着其不断发展而逐渐开展起来的，这就造成各项会计核算制度制定的时间不一致，较多的分散在各项业务活动中，缺乏相对的系统性、完整性。

第二，由于中小商业银行的人员配置相对没有大型商业银行完善，其业务知识水平也相对薄弱，对传统会计业务操作尚可以准确核算，但是面对中小商业银行业务多元化的发展，对新业务的会计核算及会计准则把握尚存在不足，例如新金融工具会计准则中对于金融资产的减值方法由原先的“已发生损失法”转变为“预期损失法”，对金融资产的分类由四分类改为三分类，中小商业银行在新会计准则的背景下，首先需要对各项金融资产准确分类，必须要重新搭建新的资产减值准备测试模型，才能做到对金融资产的准确核算、真实反映，而实际执行中因为人员自身业务水平以及对政策把握能力不足，可能会造成分类错误、计提不足等情况，从而影响全行会计核算。

第三，银行在日常经营管理活动中，侧重于经营，经常会忽视对会计核算制度的完善更新，往往都是需要开展什么业务，就上对应的制度，整体制度联系性较差，并且通常在设立相应的制度后就一成不变，使用很长时间也未根据业务发展、经营管理的需要及时完善更新和调整，缺少对新问题、新技术进行充分的调研和分析，会计核算制度更新及时性较差。

（二）会计核算流程不完善

中小商业银行依据其业务范围，具有多条对客户提供服务的产品业务流程和供内部使用的后台业务流程。产品业务流程有信贷业务流程、账户业务流程、代理业务流程等；后台业务流程有费用报销业务流程、产品开发业务流程等。各种业务流程最终将与会计核算相结合，将其反映核算的各项业务数据反映在会计报表中，但目前中小商业银行往往未将业务流程与会计核算充分结合，在会计核算流程中仍存在一些问题。

一是因为业务操作与会计核算相捆绑，现阶段中小商业银行多为半手工记账模式，客户前来办理业务，柜员基于人工对业务进行判断，在业务办理系统找到与之业务流程对应的操作码，然后在该操作码对应的业务操作界面，录入业务流程所要求的要素后，进行会计核算。这种操作方式需要柜员准确找出与业务流程对应的会计核算交易码，保证业务交易和会计核算的一致性。但是首先，中小商业银行的各项业务流程要求是基于各项业务对应管理部门制定的，在制定之初，各业务条线部门主要关注要素的设定、风险控制判断的要求，由于自身对会计核算理解或重视的不足，造成会计核算流程未能与业务流程完全匹配。其次，由于中小商业银行为了提高自身在市场上的竞争力，推新业务或者修改业务模式的现象较多，在业务制定后迅速进入市场，对交易情景的各种情景测试往往覆盖不全，由此可能造成会计核算的不准确。

二是因为接待客户办理业务基本由基层网点负责，全行的会计核算层次复杂，由各级核算单位层层汇总，人工参与度较高，而基层网点同时兼任业务办理、客户营销、文明服务、安全保卫等多项重任，事务繁杂，对口的管理部门也较多，各业务管理部门按照条线直接管理到基层网点，造成出现多部门多头管理的现象，造成基层经办人员对业务流程对应的会计核算很难准确把握、真实反映。另外，中小商业银行往往员工流动性较强，基层员工往往存在较为年轻经验不足的现象，对于存取款之类基础业务操作，基层经办人员尚可熟练掌握会计核算流程，对于一些生僻较少发生的业务，很难准确把握会计核算流程，最终造