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税经0TAXATION|047

我国增值税立法问题探讨

本文立足于我国增值税实施的实际情况，分析增值税立法的必要性和可行性，对我国增值税立法

提出可行性建议。

文／丁芸

1993年12月13日，《中华人民共和

日全面实施“营改增”，营业税退出历理解不透彻，在金融、证券、出口、建筑

国增值税暂行条例》（国务院令第134史舞台，增值税的纳税范围涵盖货物、等专业性强、情况复杂的行业存在监管

号）（以下简称《增值税暂行条例》）劳务和服务等国民经济的全环节、全不到位的问题，也就提高了征管成本。

发布，确立了以增值税为核心的流转行业。至2021年底，全国增值税一般同时，不同地区的增值税征管存在差

纳税人已达1238.1万户。异，票据信息互通共享存在障碍，给税

税体系。2016年5月1日起，营业税改

增值税（以下简称“营改增”）全面实(二）增值税法律层级较低务机关征管带来困难。对于企业来说，

施，增值税取代营业税，覆盖货物、劳增值税法律层级较低。《增值税此类问题更为突出，财务人员对增值税

务、服务等社会经济的全环节、全行暂行条例》和财税【2016]36号文是文件掌握不全面、理解不透彻，容易出

业，成为我国第一大税种。增值税立现行增值税的主要文件依据，法律层现政策运用错误的问题，并且各税务机

法是深化税制改革、推进依法治国的级较低。随着经济发展，为保障增值关对于同一复杂问题由于所处角度不

重要一环，意义重大、影响深远，具有税顺利实施，国务院、财政部、税务总同理解也有所不同，因而解答也不一

必要性和可行性。局颁布多项办法、决定、规定、通告、致，导致集团类的企业政策适用出现差

条例等规范性文件。目前施行的增值错，不利于集团税收规范管理。

增值税立法现状税相关文件均由国家行政机关制定，

（一）增值税影响范围广效力低于法律。另外，地方政府和地方增值税立法必要性

增值税是我国第一大税种。2021

税务机关也制定了增值税相关的地方（一）增值税相关制度不完善

征管规定。

年，我国增值税总收入63,519亿元，占全现行增值税制度体系尚不完善，

增值税相关文件较多且繁杂。增小规模纳税人管理成本高、多档税率

国税收收入（17.27万亿元）36.8%，排名

第一，增长率为11.8%。增值税是我国值税征税范围广，计税依据、征税范并存、调整频繁。

财政收入的重要组成部分，在调节资源围、税率、纳税人、抵扣范围等随着经1.小规模纳税人管理成本高

配置方面起到重要作用。济发展变化较大，是一个专业性很强2021年，增值税起征点提高至月

增值税发挥着稳定经济的重要作的税种。国家行政部门制定的规范性文销售额15万元。2022年4月实施小规

用。自2019年底新冠肺炎疫情爆发以件以及地方税收征管规定中，部分文件模纳税人阶段性免征增值税政策，覆

来，我国通过实施加计抵减、小规模纳及规定程序简单、审核能力有限，难免盖大部分小规模纳税人。目前全国共

税人免征增值税、留抵退税等多项税收存在不足和漏洞，有的甚至缺乏可操作有小规模纳税人超过6000万户。小规

优惠政策，持续落实规模性、组合性的性。现行的增值税文件大多体系性不模纳税人数量多、税负低、税收收入

减税降费政策，赋能市场主体发展，助强，有些已不适应当前经济发展，文件占比低，并且会计核算不健全、缺乏专

企纤困，稳增长稳市场主体保就业。变动多且复杂，税务人员在征管过程中业税收人员，税收征管效率低、管理

增值税覆盖范围广2016年5月1成本高。

难以掌握所有的增值税文件，对