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作业成本法

［本章学习目的］

［本章学习目的］

本章重点理解作业成本法的概念与基本

内容，了解作业成本计算的一般程序，理解

作业成本管理的基本内容。通过本章的学习

可以对作业成本法有一个较为全面的理解。

第一节作业成本法概述

一、概述

自上世纪八十年代中期以来，为了适应新技术

革命和适时制的要求，ABC已广泛受到了发达国

家各类企业的重视，而应用最多的是制造业。但是

近年来,在金融公司、财务公司、健康卫生业、商

业批发及零售公司等行业也开始得到应用。

二、企业为何需要精确的成本系统

•作业成本法这一在二十年前（1987）几乎未听说

过的方法目前已被象戴尔、通用汽车、丰田、许

继电器这样的公司作为常规方法采用。

•加工制造业、商业零售、批发、金融、保险、医

疗卫生、社会中介机构（如会计师事务所、咨询

机构等）、政府部门、公用事业单位。

•研究与开发（RD）、营销、分销渠道、企业管

理。

传统成本法

制

造

费

用（全厂）

按生产部

门归集

制造费制造费制造费

（铸造车间）（切削车间）（装配车间）

按数量

基础分

配

产品1产品2产品

n

作业成本法

资源

制造费

（间接人工）

资源动因

作业成本库作业成本库作业成本库

作业

(验收材料)(搬运材料)(调整机器)

作业动因

产品产品1产品2产品n

第二节作业成本法的基本概念

一、资源

二、作业

三、资源动因

四、作业动因

一、资源

•资源是指企业生产经营过程中，消耗的人

力、物力、财力。

•就制造业而言，资源包括直接材料、直接

人工、各种间接费用；

•在服务业中，人员、场地、设备等费用占

较大比重。

二、作业

•作业可以是一件有特定目的的工作或任务。

•例如，防盗门厂购买钢板；快餐店制作

汉堡包；生产车间调整准备机器等。

作业分类

1.单位水平作业：单位水平作业反映对每单位产品或服

务所进行的工作。

2.批量水平作业：批量水平作业由生产批别次数直接引

起，与生产数量无关。

3.产品水平作业：产品水平作业是每一类产品的生产和

销售所需要的工作。产品和产品线的数量越多，产品

水平作业成本也就越高。

4.顾客水平作业

5.渠道水平作业

6.能力水平作业：能力水平作业是使企业生产经营正常

运转的工作。

三、作业动因

•作业动因，就是各项作业被最终产品或劳务消

耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，

是作业中心（作业成本库）的成本分配到产品

中去的标准。

•例如，如果在各种产品或劳务的每份定单上所

耗用的费用基本相当，那么就可以按照定单份

数来向各种产品或劳务分配定单作业成本。在

这里，定单的份数就是一项作业动因。

四、资源动因

•资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原

因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资

源成本分配到作业中心的标准。

•例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业

的人