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国际税收的“双支柱”方案分析

目录

TOC\o1-2\h\u24308摘要 1

22920一、“双支柱”方案的内容 1

18085二、“双支柱”方案对于苹果公司的影响探究 2

30060（一）支柱一影响探究 2

8367（二）支柱二影响探究 2

27217三、应对“双支柱”方案的建议 3

5273参考文献 4

摘要

2021年7月9、10日，二十国集团（以下简称G20）轮值主席国意大利主持召开了G20财长与央行行长会议，主要议题涵盖全球经济和卫生形势，支持低收入国家应对疫情冲击，发展可持续金融，推动金融部门改革，促进数字化转型以及国际税收合作等。其中，尤以国际税收合作最受国际社会关注。为此，G20成员国一致支持关于重新分配跨国企业利润与全球最低税率的“双支柱”方案的关键内容。

关键词：G20；“双支柱”；国际税收

一、“双支柱”方案的内容

双支柱方案中的支柱一主要是对于各国的征税权进行了重新划分。支柱一采用了新的联结度规则与新的利润分配方法，将部分征税权赋予市场国，以解决现有的联结度规则无法满足数字经济下新的贸易特征的问题。支柱一新的联结度规则将那些以积极且持续参与市场国经济生活，但不满足原联结度规则要求的大型跨境公司包括在内，视为其利用市场国获得利润（OECD，2020）。配之以新的利润分配方式，从而更好地实现了国际间税收利润分配的平衡。具体来看，支柱一主要由金额A、金额B、税收确定性这三个部分组成。

双支柱方案中的支柱二主要针对于当前BEPS行动中存在的遗留问题，提出了全球最低税方案，以确保大型跨境企业无论将企业设置在哪里，其都需要支付最低水平的税款。具体来看，支柱二主要有四项目标，分别是确保最低税收并避免双重征税或在没有经济利润的情况下征税；解决不同司法管辖区税收制度设计不同以及企业运营模式不同的问题；提升税收透明度，构建公平的竞争环境；最大限度地减少税务行政和企业合规成本（OECD,2020）。为实现以上目标，支柱二提出应税规则（SubjecttoTaxRule,STTR）和全球反税基侵蚀规则（GlobalAnti-BaseErosion,GLoBE）。其中，GLoBE适用对象为跨境企业母公司的年度合并报表中营业收入超过7.5亿欧元的企业，而STTR适用对象无该门槛限制（OECD,2020）。

二、“双支柱”方案对于苹果公司的影响探究

（一）支柱一影响探究

支柱一主要对联结度规则与利润分配方式进行了调整，这将极大地影响苹果公司的遵从成本，对苹果公司造成合规压力。

首先，在新的联结度规则下，只要苹果公司在某地获得的营业收入超过100万欧元，其将被视为与该市场国建立起了联结关系，该市场过也因此能够拥有新征税权，从而参与对于苹果公司金额A的利润分配。由表5可知，苹果公司在美洲、欧洲、大中华区、日本等多地的营业收入均远超7.5亿欧元，而根据新的联结度规则，苹果公司需向该市场支付金额A。因此，苹果公司需在各个市场需要准确核算各条业务线的营业收入，并单独核算并统计其收入、成本、利润等信息，以适应金额A计算的需要。这将增加苹果公司的合规成本。

此外，由于支柱一对于各国征税权进行了重新划分，这意味着本属于美国的征税权将因为国际税制的调整，而部分分配给市场国，从而失去部分税收利益。为维护本国税收利益，美国必然将针对支柱一方案进行税收政策调整，同时市场国也会为获得金额A的利润而调整本国税收规定。这导致苹果公司必须针对各国政策的变动安排相应的营业活动与税收遵从方面的调整，以免违反各国法律。这也将导致苹果公司遵从成本的上升。

最后，由于苹果公司身为大型跨境企业，其业务活动遍布全球各个地区，因此为适应双支柱方案而进行的公司内部业务的变更也将涉及多个地区。巨大的调整范围将容易导致意外的发生，产生如税务政策违规等问题，从而将面对调整风险与新的合规压力。

（二）支柱二影响探究

支柱二主要制定了全球最低税提案，而15%的全球最低税将影响苹果公司现有的税收筹划方案。苹果公司的税收筹划涉及其受控公司的地域设置安排、全球供应链体系安排、转让定价方式调整与利润滞留调整，而支柱二的存在对以上安排与调整均会产生影响，并影响公司的实际税率与税后利润。

首先，当前苹果公司受控公司的地域设置安排，均受到其税收筹划活动的影响。如将子公司设置在爱尔兰与泽西岛，则是为了适用其较低税率。但是当支柱二生效后，苹果公司于全球的最低税率将被限制在15%。即使在爱尔兰与泽西岛，苹果公司仍旧能享受到低税率优惠，美国政府也有权对于该部分利润追征直至达到全球最低税率。此时，越为复杂的组织构建将带来越多的税收遵从成本的提升，苹果公司将受控公司设置在避税地的目的将无法得到实现，避税地将丧失其对于苹果公司的吸引力。出于整体的经营