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研发费用加计扣除优惠政策实例解析

一、案例介绍

甲企业属于境内A集团公司的全资子公司，甲企业财务健全，配有专门的

研发技术人员，拥有自主研发能力，2016年度实现营业收入20000万，营业本钱

8000万，管理费用4800万。2016年度主要涉及以下4个研发工程：

〔一〕自主研发

甲企业自2016年1月份开场自行研究开发一项新工程〔编号RD0001〕，2016

年9月份该工程已经到达预定用途，投入使用，未取得专利，研发支出符合费用

化支出条件。2016年度有关经济业务如下：

1、直接从事研发人员工资200万元，“五险一金〞15万元；外聘研发人员的

劳务费用30万元。其中，2016年1月，甲企业收到市科技部门的科研工程扶持

资金50万元，符合且选择作为不征税收入处理，全部用于该工程研究阶段的研

发人员工资发放。

2、直接投入材料费用100万元、燃料10万元、动力费用10万元。

3、用于研发活动的固定资产折旧费用100万元，其中房屋折旧50万元，设

备会计折旧50万元，该设备原值500万元，会计上按10年折旧，税收上因享受

加速折旧优惠政策缩短年限为5年，可以扣除的折旧额是100万元。

4、用于研发活动的软件摊销25万元。

5、新产品设计费60万元。

6、其他相关费用中，发生差旅费20万元、会议费20万元、评审费20万元。

〔二〕委托研发

甲企业于2015年与境内有关联关系的乙企业签订委托技术开发协议〔编号

.z.

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RD0002〕，协议约定，委托研发费用总额为420万元，该费用包含受托方研发所

涉及的一切费用，包括但不限于设备费、材料费、人工费、测试化验费及相关税

金等，委托方无需就该次委托研发事项向乙方及其工作人员支付其他任何费用。

截至2015年12月31日，该工程研究阶段已完成，正在开发阶段，符合资本化

条件的可加计研发投入余额为60万元；2016年度9月份研发成功，取得专利证

书，当年发生研发投入360万元，该工程经甲企业验收合格，10月份投入使用，

按10年进展摊销。受托方提供的2016年研发具体明细如下：

1、直接从事研发人员工资90万元，“五险一金〞18万元；外聘研发人员的

劳务费用9万元。

2、直接投入材料费用72万元、燃料18万元、动力费用18万元。

3、用于研发活动的固定资产折旧费用45万元，全部为设备折旧金额。

4、用于研发活动的软件摊销36万元。

5、新产品设计费45万元。

6、其他相关费用中，发生研发成果评审、验收费用9万元。

假设以上研发费用支出工程均符合独立交易原则。

〔三〕合作研发

甲企业与丙企业2016年3月，在研发工程〔RD0003〕批准立项后，按照

企业〔合作〕研究开发工程方案书签订技术开发〔合作〕合同，合同约定，

RD0003工程属于双方共同筹划、共同开发的工程，其所有权属于合作双方共同

拥有。甲企业负责该工程的研究阶段相关的工作〔费用化支出〕，丙企业负责开

发阶段。截至到2016年末，该工程尚未完成，甲企业具体经济业务介绍如下：

1、直接从事研发人员工资90万元，“五险一金〞20万元；外聘研发人员的

.z.

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劳务费用10万元。

2、直接投入材料费用150万元、燃料30万元、动力费用30万元，用于研

发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用30万元。其中，有

30万元的材料费用直接形成产品组成局部对外销售。

3、用于研发活动的固定资产折旧费用45万元，全部为设备折旧金额。

4、用于研发活动的软件摊销36万元。

5、新产品设计费45万元。

6、其他相关费用中，发生差旅费20