会计干货之营改增背景下契税征缴的四项风险提示.doc

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会计实务-营改增背景下契税征缴的四项风险提示

营改增后，土地使用权转让、房屋买卖等业务均纳入到增值税的征税范围。增值税的特点和有关差额征税的规定对契税计税依据的确定产生了较大影响。本文结合案例，对营改增后税企双方在契税征缴过程中应当注意的风险进行提示。

风险提示一：辨清税税差异

按照现行政策规定，土地使用权转让、房屋买卖业务转让方应当缴纳增值税，承受方应当缴纳契税。《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定，计征契税的成交价格不含增值税。因此，承受方支付的价款应当进行价税分离，以确定契税的成交价格，也就是计税依据。在增值税下，价税分离通常按增值税的名义税率（税法规定的税率）进行；在契税下，价税分离则是按照增值税的实际税率（纳税人实际的税款负担率）进行。因此，当发生土地使用权转让、房屋买卖等业务时，转让方缴纳增值税的计税依据（销售额）与承受方缴纳契税计税依据（成交价格）可能出现差异，笔者把这种情况下税与税的差异称为税税差异。根据现行政策规定，以下几类业务由于差额征税使其增值税名义税率和实际税率不一致，将产生增值税与契税的税税差异，税企双方需要予以关注。

（一）一般纳税人转让其在2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产并选择简易计税的

《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。因此，转让方转让其直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产并选择简易差额计税方法计税的，其增值税销售额与契税成交价格不一致，产生税税差异。

例1.A公司2016年6月30日向B公司转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。该写字楼在购买时的价格为700万元。A公司为增值税一般纳税人，该项业务选择简易计税方式计税，契税税率为3%，计算B公司应缴纳的契税。

A公司增值税销售额＝（1000-700）divide;（1+5%）＝285.71（万元）

A公司应纳增值税＝285.71times;5%＝14.29（万元）

B公司契税成交价格＝1000－14.29＝985.71（万元）

B公司应纳契税＝985.71times;3%＝29.57（万元）

（二）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权、小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产

根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）及国家税务总局公告2016年第14号规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权选择简易计税的、小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，分别以取得的全部价款和价外费用扣除取得土地使用权的原价、不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。前述业务转让方缴纳增值税的销售额与承受方缴纳契税的成交价格不一致，存在税税差异。

例2.A公司为小规模纳税人，2017年5月转让其2014年购买的办公用房一间给B公司，取得该办公用房的成本（含税）为60万元，转让价款为105万元。契税税率3%，计算B公司应纳的契税。

A公司增值税销售额＝（105－60）divide;（1+5%）＝42.86（万元）

A公司应纳增值税额＝42.86times;5%＝2.14（万元）

B公司契税成交价格＝105-2.14＝102.86（万元）

B公司应纳契税＝102.86times;3%＝3.09（万元）

（三）一般纳税人销售房地产开发产品

根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局2016年第18号）、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款、拆迁补偿费用后的余额计算销售额。前述业务中，房地产开发企业销售开发产品增值税销售额与承受方契税成交价格不一致，存在税税差异。

例3：A房地产企业为增值税一般纳税人，自行开发了B商业地产项目，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2015年3月15日，2016年10