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不让研发费加计扣除？税局，由你举证！-财税法规解读获奖文档

自2016年1月1日起，推行了研发费加计扣除新政，对企业享受研发费加计扣除的研发项目税务机关与企业存在异议的，解决路径进行了调整，由企业承担举证责任变为税务机关承担举证责任，举证形式为提请科技部门鉴定，并对处置的相关问题进行了明确。

一、研发项目异议的举证责任演变

1.在2016年1月1日之前的举证责任

根据《国税发〔2008〕116号》第十三条规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。因此，在2016年1月1日之前，对于研发项目税企双方存在争议的，由企业承担举证责任，向科技部门提请鉴定，并按鉴定结论处理。企业如果不能提供符合规定条件的鉴定结论，则税务机关可以直接不允许企业享受加计扣除政策。

2.在2016年1月1日之后的举证责任

根据《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第五条第3项规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。因此，2016年1月1日起，对于研发项目税企双方存在争议的，由税务机关承担举证责任，向科技部门提请鉴定，并按鉴定结论处理。如果税务机关不能按照规定获得科技部门技术鉴定，不能明确判定研发项目不符合享受加计扣除政策条件，则税务机关不得剥夺企业享受的权利。

二、发生争议后的解决路径

根据《国家税务总局公告2015年第97号》第七规定，税务机关每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。税务部门在事中事后核查中，对企业研发项目有异议的，可按照《科技部、财政部、国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）的有关异议解决规定送科技部门鉴定。

1.税务部门对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，由税务机关提请科技部门进行鉴定。税务机关依据鉴定结论对照规定进行处理。

2.鉴定部门的级别要求：（1）所在县（市）不属于由省直接管理的，必须是地市级（含）以上科技部门；（2）所在县（市）属于由省直接管理的，可直接由县级科技部门进行鉴定。税务机关应了解所在县（市）是否属于由省直接管理。

3.提请鉴定的路径：

（1）所在县（市）属于由省直接管理的，可直接将项目资料送县级科技部门进行鉴定。

（2）所在县（市）不属于由省直接管理的，应将项目资料通过所在县（市）科技部门向地市级（含）以上科技部门进行鉴定，不是直接越级提请鉴定。

（3）税务机关对于地市级科技部门的鉴定意见有异议的，可转请省级人民政府科技行政管理部门出具鉴定意见。

三、延伸阅读

1.注意行业判定

对于规定不适用税前加计扣除政策的行业不得享受加计扣除政策。包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业。

不适用加计扣除政策行业的判定标准为：以上述所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

笔者认为对于规定的不得享受加计扣除政策的行业，即使兼营了属于其他行业范围的业务，从事的研发项目也不得享受，那么企业是否可以通过分设来解决呢？当然还需要综合考虑。需要提醒的是，在处于判定标准临界点时，对于收入的核算应当尽可能地规范，以免因收入划分调整而产生风险。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准。

不适用研发费加计扣除政策的行业

烟草制品业

烟叶复烤

指在原烟（初烤）基础上进行第二次烟叶水分调整的活动

卷烟制造

指各种卷烟生产，但不包括生产烟用滤嘴棒的纤维丝束原料的制造

住宿和餐饮业

住宿业

指为旅行者提供短期留宿场所的活动，有些单位只提供住宿，也有些单位提供住宿、饮食、商务、娱乐一体的服务，本类不包括主要按月或按年长期出租房屋住所的活动

旅游饭店

指按照国家有关规定评定的旅游饭店和具有同等质量、水平的饭店活动

一般旅馆

指不具备评定旅游饭店和同等水平饭店的一般旅馆的活动

其他住宿业

指上述未列明的住宿服务

餐饮业

指通过即时制作加工、商业销售和服务性劳动等，向消费者提供食品和消费场所及设施的服务

正餐服务

指在一定场所内提供以中餐、晚餐为主的各种中西式炒菜和主食，并由服务员送餐上桌的餐饮活动

快餐服务

指在一定场所内提供快捷、便利的就餐服务

饮料及冷饮服务

指在一定场所内以提供饮料和冷饮为主的服务

茶馆服务

咖啡馆服务

酒吧服务

其他饮料及冷饮服务

其他餐饮业

小吃服务

指提供全天就餐的简便餐饮服务，包括路边小