审计学：审计证据与审计工作底稿 审计证据.ppt

**（一）审计程序的目的2、控制测试（testofcontrols）必要时或决定测试时（可选程序）当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。**（一）审计程序的目的3、实质性程序（substantiveprocedures）每次都必须完成的程序注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。**（二）审计程序的类型在实施风险评估程序、控制测试、实质性程序时，注册会计师可以根据需要运用以下具体审计程序，以获得充分、适当的审计证据。1、检查记录或文件2、检查有形资产3、观察4、询问5、函证6、重新计算7、重新执行8、分析程序每种审计程序能够完成什么审计目标？**（二）审计程序的类型1、检查记录或文件（InspectionofRecordsorDocuments）注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（销货交易：顾客订单、发运单、销货发票副本）检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（外部、内部）能够完成什么审计目标？**（二）审计程序的类型2、检查有形资产（InspectionofTangibleAssets）检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。存货、现金、有价证券、应收商业汇票、固定资产等资产，可以采用该程序能够完成什么审计目标？**（二）审计程序的类型检查有形资产时，确定资产负债表日账存数，要倒轧计算结账日财产物资的应有数=盘点日财产物资的盘点数+从结账日至盘点日财产物资的减少数－从结账日至盘点日财产物资的增加数A企业的原材料2004年12月31日的账面结存数为13000公斤。审计人员于2005年1月20日对该资产进行盘点,盘点数为12000公斤。从2005年1月1日至1月20日，原材料入库8000公斤，原材料出库9200公斤。账面应存数=12000－8000+9200＝13200≠13000账实不符，虚减200公斤。**（二）审计程序的类型3、观察（Observation）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（观察存货盘点、现金盘点、控制活动）观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。所以观察程序获得的审计证据一般需要其他审计证据佐证。**（二）审计程序的类型4、询问（Inquiry）询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。**（二）审计程序的类型5、函证（Confirmation）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（1）肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。（2）否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时债务人不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。（3）应收账款、银行存款等资产适用函证程序（4）主要能够完成哪个审计目标？**（二）审计程序的类型6、重新计算（Re-calculation）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。7、重新执行（Re-performing）重新执行是指注