【老会计经验】消费税会计--消费税的会计处理(三).doc

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【老会计经验】消费税会计??消费税的会计处理（三）

六、进口应税消费品的会计处理

进口应税消费品时，进口单位缴纳的增值税、消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记固定资产、物资采购等账户；由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过应交税金账户，直接贷记银行存款账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过应交税金账户。

[例12]企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000，关税税率为50％，增值税税率为17％；假定当日汇率为USD1＝￥8.50。

组成计税价格＝（40000＋40000times;50％）divide;（1－30％）times;8.5

＝728571（元）

应纳消费税税额＝728571times;30％＝218571（元）

应纳增值税税额＝728571times;17％＝123857（元）

作会计分录如下：

借：物资采购728571

应交税金--应交增值税（进项税额）123857

贷：应付账款340000

银行存款512428

如果企业是从国外购进的设备，则借记固定资产852428元。

七、金银首饰零售业务的会计处理

（一）自购自销

企业销售金银首饰应交的消费税，借记主营业务税金及附加，贷记应交税金--应交消费税。

金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额计缴消费税。

随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记其他业务收入，其应交消费税（税率同商品）借记其他业务支出。

[例13]某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：

（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；

（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；

（3）门市零售金银首饰销售额3415800元；

（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；

（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。

该商品8月份应交消费税、增值税如下：

（1）消费税税额。

金银首饰零售应纳消费税税额＝（1845000＋3415800＋728000）divide;1.17times;5％

＝255931.62（元）

包装物应纳消费税税额＝314500divide;1.17times;5％＝13440.17（元）

（2）增值税销项税额。

金银首饰销项税额＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）divide;1.17times;17％

＝1254919.60（元）

包装物销项税额＝314500divide;1.17times;17％＝45696.58（元）

根据以上计算，作会计分录如下：

金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：

借：银行存款8636799.80

材料物资（换四日金银首饰金额）916000.00

贷：主营业务收入（批发）2263247.80

主营业务收入（零售）6034632.40

应交税金--应交增值税（销项税额）1254919.60

计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：

借：主营业务税金及附加255931.62

贷：应交税金--应交消费税255931.62

随金银首饰销售包装物作收入时：

借：银行存款314500.00

贷：其他业务收入268803.42

应交税金--应交增值税（销项税额）45696.58

计提包装物收入的消费税时：

借：其他业务支出13440.17

贷：应交税金--应交消费税13440.17

（二）受托代销

企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。

如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记代购代销收入，贷记应交税金--应交消费税。

不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。

八、减免和返回税金的会计处理

企业对法定直接减免的消费税、营业税，不作会计处理。

对企业应收到的先征后退、先征税后返回的消费税、营业税时，借记应收补贴款，贷记补贴收入；实际收到时，借