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预缴企业所得税的九个实务问题

问题一

 企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损吗？

 解答：根据国家税务总局公告2015年第31号填报说明规定：第8行弥补以前

年度亏损：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损

额。

 其中表间关系：实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行）

 即公式：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和

税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损

 因此，企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损

 问题二

 企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，但不能弥补本年度前几个季度亏损？

 【例】四季度有利润，但是本年累计后仍为亏损，网上季度申报企业所得税，

要交企业所得税吗？

 解答：网上报税系统中，企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A类）以累

计数为计税依据。累计数为负数，企业所得税季报应零申报。

 【例】企业一季度是负利润的，而第二季度是有利润的，请问所得税按第二季

度的利润交，还是按一至二季度累计利润交的？

 解答：企业所得税是按年度汇缴，季度预缴计算，1-2季度累计利润总额为正

数时，乘以税率计算缴纳企业所得税，为零或负数时，不用计算企业所得税。

 也就是说，企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损，也可以弥补本年度亏损。

 问题三

 企业在季度预缴企业所得税时尚未取得的成本、费用发票，所得税如何处理？

 解答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局

公告2011年第34号）第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，

由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，

可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有

效凭证。

 因此，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该

成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核

算。

 问题四

 所得税预缴阶段是否作成本费用常规的纳税调整？

 解答：根据国家税务总局公告2015年第31号颁布的季度申报表及填表说明：

 8.第9行实际利润额：根据本表相关行次计算结果填报。第9行=4行+5行-6

行-7行-8行。

 9.第10行税率（25%）：填报企业所得税法规定税率25%。

 10.第11行应纳所得税额：根据相关行次计算结果填报。第11行=9行x10行，

且11行ge;0。跨地区经营汇总纳税企业总机构和分支机构适用不同税率时，第

11行ne;9行x10行。

 因此，对于在企业所得税预缴申报中涉及的诸如广告费和业务宣传费、职工教

育经费、财务费用等资产与成本费用的扣除相关涉税事项，企业也只需要按会计

制度或企业会计准则的规定进行处理，无须进行纳税调整。

 通俗的说一句，企业所得税季度申报表都没有纳税调整一项，所以说不需要诸

如广告费和业务宣传费、职工教育经费、财务费用等资产与成本费用的扣除相关

涉税事项，企业所得税预缴时不需要纳税调整。

 问题五

 企业所得税预缴表营业成本含期间费用吗？

 解答：根据国家税务总局公告2015年第31号颁布的季度申报表及填表说明：

该申报表中的营业成本填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核

算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额,不参与计算。

 营业收入=主营业务收入+其他业务收入

 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

 因此，该栏不包括营业外支出和期间费用。

 问题六

 企业可以在季度预缴环节享受固定资产加速折旧优惠政策吗？

 解答：《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）

规定，企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定

的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣

应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。以下优惠

事项可以在预缴时享受：

 序号

 优惠事项名称

 预缴期是否享受优惠

 1

 国债利息收入免征企业所得税

 预缴享受\年度备案

 2

 取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税

 预缴享受\年度备案

 3

 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税

 预缴享受\年度备案

 4

 内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税

 预缴享受\年度备案

 5

 符合条件的非营