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建筑业转借资质核算和纳税有解吗
建筑业转借资质核算和纳税真的有解了吗?
据说,一般人解读文件,都是从第一条开始,一条一条解读。但这个文件的第
二条太吸引人了,所以,我就先说说第二条。
二、建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授
权集团内其他纳税人(以下称第三方)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接
与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发
包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳
税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
解读:
这一条虽没有明说,但在一定事实程度上,修改了《营改增试点实施办法》
第2条关于挂靠模式下纳税人的认定规则。有点像想解决建筑业大问题的节奏!
虽不彻底,但却务实。
首先注意其中授权集团内其他纳税人这个词。什么叫集团内其他纳税人?集团
成员?集团成员的分公司?
从语义上看,二者都包括。
比如,xx建筑集团,则其下各子公司、孙公司、各子孙公司的分公司,统统
都属于集团内其他纳税人,都可以适用于本条。
本条有两个方面的意义。
一、一定意义上,解决了集团内的转借资质纳税问题。
比如,集团公司签订一个建筑合同,实际上很可能是集团内某子公司去找的生
意,因为子公司自己的资质不够,所以,把集团祭出来签约,实际上干事的,还
是子公司自己。
这典型的构成了集团子公司对集团母公司的挂靠。这事确有转借资质的嫌疑,
好在它们同属于一个集团,好在税务局不执法《建筑法》。
以前,由于是集团公司签订的合同,由集团公司承担法律责任,按《营改增试
点实施办法》第2条的规定,不管活是谁干的,增值税纳税人都是集团公司。所
以,要由集团公司开发票、收钱,并要集团公司来抵扣进项,进、销项发票都集
中在集团公司,这样,实际做事的子公司却很难把工程核算清楚。
这类挂靠业务不是没有办法核算清楚,我以前有文章专门讲述挂靠如何核算和
纳税(想参看的,在会计视野论坛的会计业务版找找)。但因为太复杂和敏感,
实务中,大家往往直接把项目虚拟在集团公司名下核算了事,这事实上形成了假
账,让建筑企业本就一塌糊涂的账,变得更加一塌糊涂。营改增进项抵扣压力下,
这一趋势更加明显。
现在好了!
由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建
筑企业不缴纳增值税。
税务总局明确,实际做事的、转借集团公司资质的子公司,可以作为增值税纳
税人了,只要补一个内部授权或者三方协议,就可以自己开发票了,也就可以自
己抵扣进项了,并且甲方也可以接受子公司的发票了。
这样,挂靠业务就可以直接在子公司核算、抵扣、纳税、开票了,不需要在形
式上再把账做到母公司,钱和税在母公司走。让挂靠的账,好做多了。
当然,问题并没有全部被解决,也不可能全部被解决。
现实中,可能甲方对你借资质的行为心知肚明,并且愿意接受你的增值税专用
发票,这当然OK;但是,并非所有甲方胆子都这么肥,特级资质的企业中标后
签了合同,却收一级资质公司的发票,这恐怕不仅仅是一个进项抵扣的风险。
二、本条让分散纳税成为了可能
建筑公司的竞争层次比较低,往往通过分公司、项目部经营,历史上他们不喜
欢集中于总公司纳税,青睐于分散纳税,各分公司自己的生意自己交税,各自为
战、非常方便。
先不说这种低级的经营思路应不应该转变,因为在一定阶段,还是与自己的管
理与竞争水平相适应的。
营改增后,由于在机构所在地纳税,加之分公司都只能用总公司的名义和资质
对外签订建筑合同,所以,纳税人必然是总公司,其进项与销项税金,都在总公
司核算,工程地只预缴、不开票。2016年营改开始后,许多建筑企业表示:难
以适应。
现在好了!
当分公司以公司名义签订合同后,分公司可以直接为甲方开票了。当然,局限
是:建筑公司必须要归属于某一个集团,这样才能适用本文件。
最小的好处是,如果分公司是小规模纳税人,则可以开3%的票,而集团或总
公司都是一般纳税人,税率为11%。
另一个大的好处是,分公司可以直接给甲方开发票,自己计算自己的销项、进
项,一切仿佛又回到无忧无虑的营业税时代。
之前,建筑公司以自己名义在异地从事建筑服务,就算当地有分公司,就算做
事的是分公司,增值税纳税人也只能是总公司,总公司依然要开《外经管证》。
现在,如果当地有分公司,实际上由分公司提供建筑劳务,则可以不再需要《外
经管证》,可以直接由分公司开票纳税,接受分公司主管税务机关管理。
当然,想集中纳税,也是可以的。本文件给了集团公司一个选择的
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