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浅析审计职业谨慎的重要性

20世纪80年代以来，世界范围内的科

学技术突飞猛进，企业间竞争更加激烈，审

计风险上升。制度基础审计固有的缺陷愈加

突出。审计职业界为了解决这一矛盾，开发

出审计风险模型：审计风险=固有风险×控

制风险×检查风险。注册会计师可以通过了

解企业环境及评价内部控制对前两者作出

评价，在此基础上确定检查风险，以将审计

风险控制在会计师事务所确定的水平。以该

风险模型为基础进行的审计，通常被称为传

统风险导向审计方法。面对日益增长的审计

风险，审计人员的职业谨慎态度逐渐引起重

视。20世纪90年代以来，随着知识经济和

信息经济的发展，企业与急剧变化的内外部

环境之间的联系日益增强，内外部经营风险

必然会转化为财务报表错报的风险。这种环

境的快速变化使注册会计师逐渐认识到必

须首先理解企业发展所依存的内外部环境，

以及基于这些环境而制定的发展战略及风

险控制措施，才能了解内外部战略风险对会

计报表认定的影响。另外，从审计技术的可

操作性来看，固有风险和控制风险都受企业

内外部环境的影响，两者之间也相互影响，

在实践中很难作出区分。因此，不断有会计

师事务所在20世纪90年代对传统风险导向

审计方法进行改进。我国注册会计师审计准

则也与国际趋同，采用现代风险导向审计。

现代风险导向审计具有如下特点①：1.

现代风险导向审计与传统风险导向审计的

根本区别是审计理念不同。新的审计风险模

型被定义为“审计风险=重大错报风险×检

查风险”。据此可以看出，新定义的审计风

险更注重结果而非程序，强调风险控制到位

而非程序执行到位，其导向是识别、评估和

应对财务报表的重大错报风险。2.责任前移，

重心前移。现代公司的治理缺陷以及管理层

舞弊是审计风险的主要来源，这使得以固有

风险为主要内容的重大错报风险在短时间

内成为审计人员的关注焦点。3.风险评估分

析工具多样化。如果说传统风险导向审计主

要是财务信息分析，现代风险导向审计则扩

展到对非财务信息的分析，如战略分析、绩

效分析等。

现代风险导向审计环境下职业谨慎的

重要性

在现代风险导向审计环境下，审计职业

谨慎的重要性更加凸显出来。其理由如下：

现代风险导向审计本身的特点要求加

强职业谨慎

1.相对于传统风险导向审计，现代风险

导向审计无论是区分财务报表层和认定层

风险还是在源头上发现财务报表存在的重

大错报，都需要审计人员进行主观性较强的

职业判断，这就要求审计人员抱以高度谨慎

的态度对有关信息作出职业判断。2.现代风

险导向审计引入了“重大错报风险”的概

念，使得了解被审计单位内外部环境，并对

重大错报风险进行评估，成为了现代风险导

向审计的首要和核心程序。了解被审计单位

的环境是一个不断收集、分析信息的过程。

无论是了解行业状况、监管环境，了解被审

计单位的性质、目标及其会计政策的选择和

运用，还是了解被审计单位的内部控制，都

要求审计人员持有高度的职业谨慎，作出适

当的职业判断。3.现代风险导向审计的风险

评估分析工具多样化，在利用这些分析工具

时必然会要求审计人员根据自身经验作出

适当的职业判断，在此过程中高度的职业谨

慎必不可少。4.传统风险导向审计采用标准

化的审计程序，不同的被审计单位其审计程

序都相同。而现代风险导向审计要求审计人

员将评估及识别的审计风险与实施的审计

程序相结合，针对不同客户以及客户不同的

风险领域实施个性化的审计程序。这使得审

计人员有了更多临场发挥的空间，也对审计

人员的专业知识和职业谨慎提出了更高的

要求。

《独立审计准则》可能滞后于审计实务

的发展

在实务中，会计师事务所和注册会计师

如果严格按照《独立审计准则》的要求来开

展审计业务，就可以避免承担不必要的法律

责任。但由于现行的审计准则往往滞后于现

代风险导向审计实务的发展，就会导致在审

计实践中出现以下现象：审计人员可能由于

根据现代风险导向审计的理念作出错误判

断，进而出具错误的审计报告。在此情况下，

审计人员无法根据审计准则为自己辩护。这

就导致审计人员格外关注职业谨慎。

其他因素对职业谨慎的诉求

现代会计环境直接影响了会计的确认、

计量、记录和披露等行为，从而间接影响了

审计职能的履行。科学技术的不断发展和衍

生金融工具、电子商务等新型交易的广泛运

用，增加了现代会计环