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PPP项目财务管理与会计核算研究

引言

相较于传统的政府单独管理形式，PPP项目具有明显的资源整合优势，通过PPP项目可以有效降低项目的综合成本，缓解政府的财政压力。但目前由于项目实施过程中财务管理与会计核算工作存在一些问题。因此，要结合项目实际情况对其进行完善，以充分发挥PPP项目的真正优势。

一、PPP项目模式的形成与发展

长期以来，我国公共基础设施建设一直是由政府带头出资建设，在这种模式下政府财政压力过大，各种资源无法得到有效整合。PPP模式在一定程度上可以有效解决以上问题，PPP模式由政府与企业共同组织搭建，既能缓解政府的财政压力，也能为社会资本方带来经济效益，还有利于提升公共设施项目的质量，更好地满足人们的生活需求。

近年来，我国政府出台了一系列PPP项目模式的有关政策，指引鼓励PPP模式更多地投入到公共项目建设中，财政部门也加大了对于PPP项目的财政支持力度，对于PPP项目的推广具有重要的推动意义。

二、PPP项目SPV公司财务管理与会计核算的分析

(一)财务管理与会计核算的依据

PPP项目运作实施的核心是财务方案，我国已经出台的企业会计准则(CAS)，包括会计准则基本准则、42项企业会计准则和有关指南及企业会计准则解释。PPP项目财务管理及会计核算主要依据以下几点：

1.2021年1月，我国财务部门颁布了最新的会计准则，并在细则中突出了政府、社会以及社会合作过程中的会计相关问题的处理要求。

2.2021年8月，财政部门颁布了政府与社会机构合作过程中会计处理细则要求，并结合PPP会计处理案例强化细则内容，就解释第14号中关于社会机构针对PPP承包合同中的会计内容处理，给予了进一步指引和示例说明。

3.对于PPP模式建设工程来讲，在施工的过程中会涉及到借款资金，在此背景下，社会机构需要按照会计准则的详细要求进行会计费用处理。

4.PPP项目施工过程中的金额确认以及建造过程中所涉及到的收入资金若是确认为无形资产属性，则需要严格根据会计准则要求中的无形资产类别加以处理。

5.在PPP项目运营期间，若是资金属性确认为有权收取，且满足先进收入的要求，则需要按照社会资本对应的权利确认为应收账款，并根据企业会计准则要求中的金融资产确认要求完成会计工作。

6.2006年11月，国际财务报告委员会颁布了关于特许经营协议的相关要求，其中详细地阐述了运营方的会计处理要求和标准，并坚持以“控制”为核心进行资产的确认。

(二)财务管理与会计核算模式的选择

1.本文以PPP项目中较为常见的BOT运作模式为分析对象，并针对其中有关财务管理以及会计核算工作的相关内容进行研究，要求其应该按照项目识别、准备、采购的流程完成工作。其中采购阶段需要完成项目发起以及筹备等环节的工作。此外，在项目执行阶段，具体分为：成立SPV公司，项目融资、施工建造、质量验收以及项目运营管理；在施工完成之后，进入移交阶段，其中包括项目移交以及综合评价。

2.SPV公司会计核算模式按照项目收益模式，主要分为以下三类：金融资产模式、无形资产模式、无形资产和金融资产的混合模式。具体采取哪一种会计核算模式，主要依据PPP合同中涉及的政府可行性缺口补助相关条款：(1)金融资产模式：政府可行性缺口补助可覆盖所有单项工程建设期发生的总投资、运营期在最不利的情况下(或者使用者付费为零)发生的成本，SPV公司可以在不受外界影响的前提下收取政府金额确认之后的资金款项以及其他金融资产。(2)无形资产模式：PPP业务可理解为一项通过提供建造服务换取特许经营权的非货币性交易，政府不提供可行性缺口补助，或者提供少许的最低担保，在此过程中SPV企业可以向服务对象收取相应的费用，但是金额并不确认，且此过程中不属于无条件收取的权利之一。(3)混合模式：政府可行性缺口补助可部分覆盖建设期发生的总投资、运营期发生的成本，其中既包括金融资产模式，也包括一定的无形资产模式。

3.在PPP项目会计核算环节，政府及社会资本方要依据项目性质和特点来对产权主体进行分配，确定政企合作模式(如图1所示)，政府部门要明确建设目标、加强监管，企业在完成出资、融资任务的同时加强建设、运营期项目管理，提升会计核算效果以及财务管理的价值，推动PPP项目的顺利进行。

图1PPP项目政企合作模式示意图

三、PPP项目SPV公司财务管理与会计核算问题探讨

PPP项目模式下，政府与社会资本方密不可分，双方共担风险、共负盈亏，二者之间具有极强的关联性。SPV公司作为政府与社会资本方共设的平台公司，在财务管理及会计核算方面不可避免地存在着一些问题。

(一)项目成本费用超概、预算问题

1.PPP项目前期工作主要由政府方主导，政府方会在SPV公司成立之前签订一系列二类费用合同，如咨询服务、迁改、跟踪审计、监理、勘察设计等合同，待SPV公司成立之后，将