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财务报表审计与内部控制审计的整合途径探讨

在如今的财务报表审计与内部控制审计中，应当将其二者之间的整合作为一项关键课题，切实做好相关的研究、探讨与实践，一方面既要深入、客观、全面的认识到财务报表审计与内部控制审计的异同之处以及其二者之间相互整合的必要性。另一方面更要采取科学、合理的整合途径，将财务报表审计与内部控制审计有效地整合起来，通过其二者的协同效应，进一步提高审计工作的质量与水平。

一、财务报表审计与内部控制审计的异同之处

财务报表审计与内部控制审计都是重要的审计类型，是现代审计体系中不可或缺的重要组成部分。通过对二者的对比可以发现，同为审计工作，它们相互之间存在相同之处，也存在不同之处[1]。也正是因为这样的异同存在，才赋予了二者相互整合的可行性。如果完全相同，便没有整合的必要性，甚至没有共同存在的必要性，如果完全不同，又没有相互整合的衔接点。因此在探讨整合之前，需要首先认清财务报表审计与内部控制审计的异同之处。

(一)相同之处

通过对财务报表审计与内部控制审计的对比可以发现，二者有以下几个相同之处，第一是在于它们都以风险为导向，展开审计任务。也就是说在实际的审计工作当中，其所重点关注的是可能潜在的风险，如何制定审计目标、采取怎样的审计方法，都取决于审计工作所面临的风险类型以及风险特点等；第二是其识别的重要账户、列报及其相关认定相同[2]。注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的重大错报风险因素对于内部控制审计和财务报表审计而言是相同的。因此，对于同一财务报表，在两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同；第三，是其本质上都是为了确保资金、资产的安全性、完整性和真实性，防止企事业单位在财务活动当中，因为内部、外部因素，或是主观、客观因素，出现资金、资产受损，账实不符等情况，这对于促进和保障企事业单位的健康、长远、稳定发展来说，作用、意义是同等重要的。

(二)不同之处

既然将财务报表审计与内部控制审计分列、并行，那么它们之间肯定也就存在不同之处。第一是财务报表审计与内部控制审计具有各自不同的侧重点。就财务报表审计来说，其主要是通过对财务报表及相关财务数据信息的资料收集、证据梳理，来进行专业的分析、比对，如检查财务报表程序、编制、来源等是否合规，财务报表的勾稽关系是否对应和可靠以及财务报表的内容是否真实、详细等等[3]。内部控制审计的话，其重点说关注的是单位内部控制的实施情况，如内部控制措施、内部控制执行、内部控制结果等。直观来比喻的话，财务报表审计注重的是“结果”，内部控制审计注重的是“过程”；第二是财务报表审计与内部控制审计的直接目标不同，虽然它们的本质都是为了确保资金、资产的安全性、完整性和真实性，但财务报表审计需要直接达到的目标，是检查财务报表是否存在问题。而内部控制审计的目标，则是检查内部控制过程是否存在问题。也就是说它们二者达到共同目标的途径并不相同。第三是财务报表审计与内部控制审计测试内部控制运行有效性的范围不同，在财务报表审计中，需实施风险评估程序对财务报表层和认定层的重大错报风险进行评估。其中对于认定层的重大错报风险，可能选择采用实质性方案或综合性方案，如果在风险评估程序中事先了解到内部控制无效，那么考虑到成本效益原则，可以不测试内部控制的运行有效性，直接采用实质性方案[4]。在内部控制审计中，应当测试财务报表的每一个项目所表现出的相关认定。要根据财务报表的各项认定确定下一步的审计目标，然后通过执行一系列的审计程序对相关内部控制设计和运行的有效性进行测试，以便对内部控制整体的有效性出据审计意见。

二、财务报表审计与内部控制审计整合的必要性

财务报表审计与内部控制审计的整合具有可行性，而且从审计的效率、成本以及效用角度来讲，二者的整合还具有高度的必要性。

(一)提高审计效率

不论是财务报表审计，还是内部控制审计，对于现代企事业单位来说都是十分重要，而且不可或缺的。因为财务报表审计与内部控制审计不仅关系着企事业单位自身的发展，同时还关系着整个社会与市场的秩序。一般来讲，财务报表审计与内部控制审计的效率越高，时效性越强，其作用和价值体现也就越大。相反，如果其二者的效率低，时效性差，那么即使发现问题，也往往会遭受很大的损失，正所谓亡羊补牢、为时已晚就是这个道理[5]。以往，财务报表审计与内部控制审计的开展是分列、并行的，完全相互独立，本可以互通和重复利用的资料、信息和证据，却需要各自收集、自行分析，因而降低了其二者的工作效率。通过其二者的整合，加强协同、配合，如对非保密性的资料、信息和证据进行共享、共用，便可以减少重复性的工作，从而提高审计效率。

(二)降低审计成本

与其他的各项工作相同，审计工作的开展，同样需要消耗成本，除了时间成本之外，还有人力成本、经济成本，甚至还有机会成本。如上所述，