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新收入准则在建工建材检测行业中的应用——兼论OA办公及lims实验室管理系统的融合应用

一、引言和文献综述

收入是公司会计核算中的关键评价指标，也是重要的经营决策依据。随着我国市场经济的迅速发展和建筑行业交易类型的多样化发展，在实际操作中，旧收入准则和建造合同准则逐渐无法解决建筑企业的收入确认和计量所面临的新问题，因此，收入准则的改革提上日程。在2014年，IASB和FASB联合颁布了以客户合同为基础的IFRS15，而我国财政部紧随其后，于2017年7月修订并颁布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），新收入准则与国际会计准则趋同，不再划分收入类型，而是采用了统一的收入确认模型。这对原本同时适用两种旧准则的建工建材检测行业带来影响，新收入准则在该行业的推行过程中势必会遇到诸多困难。因此，本文将以某建工建材检测公司为例进行分析，及时剖析问题，总结相关经验，以更好推进新收入准则的推广应用。

从现有学术研究成果看。首先，我国大部分建筑企业的合同意识较弱，对新准则的实施有难度。黄擎、唐耀祥（2017）研究了重庆市几家建筑企业的项目合同后，认为这些企业现在使用的合同在某些条款上规定较模糊，不利于新收入准则下收入确认时点的判断。其次，新准则在进行一些判断时主观性较强。文佑云（2018）通过案例分析指出可变对价估计的期望值法和最可能发生额法存在较大差异，而方法的选择则完全取决于财务人员的判断。赵富明（2019）认为：当市场无法为合同总成本提供适当的估计基础时，投入法不一定能准确地反映履约进度。再次，新准则会计科目的变动使得会税差异增加。杜永奎，王晶（2019）则指出：新收入准则对交易价格的分摊和特定交易事项的规定，都会使企业产生会税差异，带来涉税风险。最后，新准则对建筑行业财务人员对新准则的学习和专业素质提出较高的要求。田冠军，郑灵曦（会计之友，2018，6）则认为我国大部分建筑企业长期使用建造合同准则，企业会计人员对新准则的变动还不够敏感，学习还不够深入。

二、新收入准则在公司应用中的难点

新收入准则是以合同为核心，识别合同及其履约义务是应用新准则的第一步。但建工建材检测公司的收入合同种类多，业务上检测参数成千上万，使得构成各个合同的参数组合也五花八门，对每个合同进行人工辨别的工作极其繁重，不具备可操作性，会给财务核算工作带来很大的困难，严重影响工作的及时性和准确性。

笔者对公司2017-2019年的收入合同进行了集中整理，根据新收入准则对合同、履约义务的要求，结合检测样品或项目、检测参数、工程等常见合同标的，从合同形式、合同与业务的对应关系两个角度做了分类。

（一）从合同形式上可分为

1．经OA审批的正式合同。

2．未经OA审批的制式检测委托单，即非正式合同。

3．正式合同加检测委托单，即在签订了合同的基础上，每次送样品检测会再填检测委托单，最终根据检测委托单的收费和折扣进行结算，可能与合同的计划金额并不一致。

（二）从合同与业务的对应关系上可分为

1．生产厂家统一签订的检测合同：即生产厂家将其产品销售到各个不同的建设项目，由建设单位或施工单位委托公司进行检测。此时一个合同对应多个检测样品或项目、多个工程。

2．建设单位或施工单位签订的检测合同：即建设单位（甲方）或施工单位与公司签订合同，将其施工过程中所需的检测委托给公司进行检测并自行结算费用。此时一个合同对应多个检测样品或项目、多个工程。

3．已经实施的项目后续又发生新类别的检测业务，如原来是结构鉴定，后续有空气、节能检测等业务，会签订另外的检测合同。此时为一个工程对应多个合同，一个合同对应多个检测样品或项目。

由此可见，合同（含正式和非正式合同）、履约义务存在多对多的对应关系，不能笼统地选取合同作为收入确认的核算对象。因此，如何才能准确识别并分解合同的履约义务，建立合同和单项检测样品或项目的对应关系，及时掌握其履约进度，同时兼顾工作量，是工作的难点，也是重中之重。公司决定抽调本人及其他核算骨干人员组建攻关团队，与检测部门进行深入的业务交流和业务剖析，寻找解决方案。本人主要负责收入核算对象的选取，和针对该对象设计管理流程以及关键核算字段。

经过调研，在掌握主要的检测流程、价格机制、销售条款等信息的基础上，笔者总结出两个关键点：一是对合同和业务流程进行梳理，分析合同、业务、商品之间的对应关系，明确收入核算的对象为单个检测样品或项目；二是融合现有的OA办公管理和lims实验室管理系统，通过系统对核算对象的检测受理、检测实施、成果出具、收费开票等全流程进行管理和统计。经部门研究并上报公司，决定将这两个关键点纳入需求方案并着手解决。

三、公司实施新收入准则的主要做法

（一）明确收入核算的对象

1．公司建材产品的检测业务流程如下

检测受理（含接收检测样品）——分配检测样品——