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新收入准则对企业收入确认及其纳税的影响的探究建议

一、新旧收入准则的变化及税会差异

在新收入准则中对企业收入的标准进行了调整，弥补了旧收入准则存在的问题，针对现实工作中的具体问题做出了明确的指引，对原先模棱两可的业务处理作出了明确的规定，并且要求企业要充分的披露与收入有关的信息，提高了财务数据的可比性和透明度。同时准则的变化导致将会存在新的税会差异。

（一）收入确认时点的变化及税会差异

新收入准则中提出以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。旧收入准则强调将商品的主要风险和报酬转移给消费者，但是这一准则在开展会计工作中很难判断。但是在新的收入准则中，打破商品和劳务的界限，将履行合同义务作为核算确收入计算的依据，根据企业在履行合同中的约定已经履行义务的程度，也就是根据客户已经按照合同约定所取得相关商品（或服务）控制权的程度来确认收入，这个变化能够让企业会计信息更加直观地反映企业的收入确认全过程。

新收入准则适应的收入确认标准发生变化，但是税法的确认准则并没有更新，仍是以风险报酬转移的方法作为后入确认的基础。所以当控制权转移的时点风险有误差或是偏差的时候，会计和税法必然受到一定的影响，收入的确认时点也会不同。例如根据客户要求单独订制的产品，在签订合同的时候规定供应商有从已完成工作中取得相应报酬的权利。在新收入准则下，由于合同未完成不可撤销合同，供应商在生产的过程中可以对此项业务中已完成的工作逐渐进行收入确认。但是在企业所得税法中，在风险报酬转移之前的工作只是为了将产品顺利转移给消费者的准备工作，具备收取货款的权利，而不是具备收入的确认条件。所以税法的收入确认条件是特定的时刻，而收入准则则是要求在各个的时间段内根据完成的相应工作确认收入。

（二）收入范围的变化及税会差异

新收入准则在收入范围的变化主要体现在针对某些特定交易的收入和计量做出了明确的指引。收入准则发生变化导致产生新的会计差异，主要是因为其企业所得税法的收入是以公正的价值（实际发生额）作为收入确认的计价基础，而新收入准则则是在原有的历史成本和公允价值的计价方式外还采用的“交易价格”“单独售价”的计价方式，甚至对于特殊业务在确定交易价格时，除了上述考虑以上几种价格计量方式外还需要考虑像可变对价、融资成分、应对客户对价等重要因素。

例如在会计工作中对收入确认依据提出了新的要求，即履约合同必须具有商业实质的概念，也就是说履行合同将会使企业未来的现金流量的风险、时间分布或是金额发生变化。这个概念与《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》中对商业实质的定义是一样的，都是要求不具备商业实质的条件的非货币性资产交易不得确收入。例如本企业用自己的存货换取客户公司的生产设备，在此业务中，存货与生产设备的现金流的时间分布明细不同，存货通过出售直接产生收益，而生产设备则是消耗产生收益，因此具有商业实质，符合收入的确认条件。但是如果本企业用自己的存货换取客户公司生产的功能相似的存货时，则此合同对企业未来的现金流量的风险、时间分布或是金额并没有发生改变，故不应当确认收入。但是企业所得税法规的中则是全部需要计入收入，这种在会计上没有商业实质的交易属于视同销售收入，需要调整纳税差异。

除此之外，新收入准则还对三包政策的销售、客户享有额外购买选择权的销售、积分兑换、现金折扣、折扣销售、售后回购、等事项的会计处理方法做出了明确指引，这些指引将有助于更好的指导实务操作，提高会计信息的可比性。例如企业为扩大销售，采取三包政策。在旧收入准则下，附有质量保证条款的销售政策下，企业由于不知道客户最终的退货金额是多少，无法确认收入。但是在新收入准则下企业可以根据综合测算不同的概率确定最佳、最具有优势的价格在某个时间节点上确认收入，这样更能反映收入的具体变化和精髓，使计算税收时更加准确、快速便捷，让税收计算更加科学。

以可变对价为例，根据履约合同条款，企业与客户签订的合同中约定的价款可能是固定的也可能会因折扣、返利、退款等因素发生变化，故新收入准则要求下，企业在开展预估可变对价的工作中要考虑期望值或是相应的金额，在保证需要转回的销售金额很小的情况下才能确定收入。但是企业所得税法中则是明确的规定收入的金额必须能购可靠的计量，企业需要按照实际的发生额确认收入，不考虑可变对价因素的影响。故在存在折扣、返利、退款等情况下，企业需要先按照实际的销售金额确认收入，待实际发生折扣、返利、退款时再冲减销售收入金额。

（三）收入核算方式的变化

为适应新环境下企业的运营模式，方便企业进行准确的会计核算和计量，加强对收入确认的透明度，反应收入确认的全过程，满足企业收入核算的实际需要，新收入准则相应的增加了合同履约成本、合同取得成本、合同资产、合同负债、应收退货成本等会计科目。将企业日常工作中的合同的取得、执行等业务过程增加了