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区块链审计的应用平台、保障机制与实施

路径

作者：叶苗苗

来源：《财政监督》2020年第4期

叶苗苗

【摘要】传统审计存在时间滞后性、会计信息储存方式落后、工作效率低等缺点，基于区

块链的审计体系可以改善现有审计缺点，提升审计质量和效率。本文阐述了区块链审计平台搭

建的思路，详细分析了区块链技术四大机制对审计工作的影响以及区块链审计的实施流程。最

后，根据区块链审计应用现状提出若干改进建议，为区块链技术与审计行业的结合提供理论帮

助。

【关键词】区块链区块链审计联网审计应用平台

审计署的“金审工程”、“863计划”等专题项目对审计模式和审计未来发展趋势提出

了新的要求，改善审计方法、尝试搭建实时审计框架是目前推动审计全覆盖的重要工作。区块

链技术与审计相结合能有效改善现有审计缺点，有效增强审计结果时效性，因此，由传统审计

向区块链审计转型成为审计行业未来重要发展趋势。

区块链审计将区块链技术运用到审计工作中，利用区块链技术去中心化、去信任化的集

体维护数据库技术的特点搭建区块链审计平台，形成区块链审计实施流程，从而提高审计效率

和质量。区块链审计利用区块链技术分布式记账与存储的特点实现去中心化作业，审计工作中

整个网络体系无需第三方的中介机构。审计工作所需信息储存在所有节点组成的数据库中，由

参与审计的所有成员集体维护和监督。

一、文献综述

（一）区块链审计模式

区块链技术的出现使得审计行业的未来发展方向以及工作模式等方面发生了变化。高廷

帆和陈甬军（2019）提出区块链技术的出现将促使审计行业向半自动、自动化模式发展。吴勇

等（2019）提出区块链的技术机制可以大幅提升审计效率，进行更复杂的分析。朱渊媛等

（2019）提出将区块链技术特有的储存结构嵌入到审计业务流程能有效优化审计模式，提高审

计质量。

安永、毕马威、德勤、普华永道紧跟审计行业发展趋势，相继对区块链审计模式做出探

索。德勤从2016年起开始建立区块链研究项目，先后与众多区块链企业合作，并积极加入区块

链组织探索区块链审计应用模式。毕马威在2016年至2017年先后建立数字账簿技术和区块链

“节点”实验室。普华永道从2016年对分布式账本和智能合约技术投入资金和技术，并与区块

链公司合创数字资产服务平台。2018年，普华永道与区块链技术企业合作，开始尝试研究区块

链审计体系。安永于2018年首创“区块链分析器”，提高对区块链数据的处理效率。

（二）区块链技术的影响路径

审计工作与区块链技术相结合后改善了审计工作的效率、质量和独立性。黄锨和陈亚盛

（2019）认为默克尔树机制、共享账本和时间戳等区块链机制能够显著改善审计效率及质量。

方智（2018）提出区块链与审计结合有利于促进审计公开透明，抑制舞弊现象。贠庆峰（2018）

认为区块链技术的应用可以使交易数据可靠性的监督和证实不再依赖第三方审计。

审计工作的重点、策略、流程和证据等方面也受区块链技术影响发生改变。高廷帆和陈

甬军（2019）提出随着区块链技术成为账簿的基础，区块链应用平台将成为审计重点之一，并

且面对各种区块链平台应当实行不同的审计策略。邓悦（2018）研究提出，区块链技术中的智

能合约执行正确的前提是智能合约代码的正确性，代码审计可能成为审计流程中较为重要的一

环。唐衍军（2017）提出区块链数据储存和传输方式有助于审计人员获取审计证据。

目前来看，大部分企业尚未做足转型准备，搭建的区块链审计应用平台使用的数据算法

并不满足进入区块链共识数据边界的条件，无法为被审计信息提供去信任环境，导致这些处于

区块链共识数据边界外的数据无法真正从区块链技术获益，降低了区块链审计的可信度。因此

应当积极推动共识算法完善，拓展区块链共识数据边界，使区块链技术在审计领域中发挥出真

正的价值，为审计信息可信性提供强力保障。

二、区块链审计应用平台构建

传统审计的现场人工取证已不满足未来审计发展的要求，一些低效的、重复的线下沟通

工作应当被更高效的工作方式替代，减少各工作节点间的审计延迟。构建区块链审计应用平台，

可以通过全网广播等途径实现节点间高效互动，有效提升工作沟通效率，增强信息时效性。区

块链平台会详细记录审计工作相关数据，作为出具审计报告的证据和底稿，审计人员经授权后

能够随时按需调取区块链平台中储存的审计数据，对审计工作进行全流程监督，有效改善审计

透明