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《增值税实施条例释义与实用指南（全）》

【释义与有用指南】

本条界定了增值税的纳税人和征税范畴。

增值税的征税范畴包括三个：①销售物资；②提供加工、修理修配劳务；③进口物资。我国对物资和劳

务不是统一征收增值税，而是分别征收增值税和营业税。因此，在劳务中，加工、修理修配劳务是例外，征收增

值税而非营业税。

关于征税范畴，应注意以下说明：物资，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托

加工物资，即托付方提供原料与要紧材料，受托方按照托付方的要求制造物资并收取加工费的业务。修理修配，

是指受托对损害和丧失功能的物资进行修复，使其复原原状和功能的业务。销售物资，是指有偿转让物资的所有

权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的职员为本单位或

者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，包括从购买方取得货币、物资或其他经济利益。在中华人

民共和国境内〔以下简称境内〕销售物资，是指所销售的物资的起运地或所在地在境内。单位，是指国有企业、

集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，

是指个体经营者及其他个人。

纳税人的有些行为尽管从民法上看不属于销售物资行为，但在税法上仍旧将其视为销售物资的行为，应

当征收增值税。依照现行税法的规定，单位或个体经营者的以下行为，视同销售物资：①将物资交付他人代销；

②销售代销物资；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但

相关机构设在同一县〔市〕的除外；④将自产或托付加工的物资用于非应税项目；⑤将自产、托付加工或购买的

物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；⑦将自

产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；⑧将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。

由于我国对物资和劳务分别征税，而现代经济中显现了大量既有物资因素，也有劳务因素的销售行为，

对此，我国税法将其界定为〝混合销售行为〞。依照现行税法的规定，一项销售行为假如既涉及物资又涉及非应

税劳务，为混合销售行为。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视

为销售物资，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，纳税人

的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交

通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税木征收范畴的劳务。从事物资的

生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营非应税

劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

由于法律承诺纳税人从事多种经营项目，因此，专门多纳税人兼有销售物资和提供劳务两种经营，对此，

税法将其界定为〝兼营行为〞。依照现行税法的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算物资或应税劳务和

非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能预备核算的，其非应税劳务应与物资或应税劳务一并征收增值税。纳

税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

除上述制度以外，现行税法还对一些容易混淆的销售行为作出了专门规定，主题包括：

〔1〕物资期货〔包括商品期货和贵金属期货〕，应当征收增值税。

〔2〕银行销售金银的业务，应当征收增值税。

〔3〕差不多建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建

筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，

凡直截了当用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

〔4〕典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

〔5〕因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录象带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技

术和非专利技术的所有权而发生的销售运算机软件的业务，不征收增值税。

〔6〕供应或开采未经加工的天然水〔如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产〕，不征收增

值税。

〔7〕集邮商品的生产，应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售〔包括调拨在内〕集邮商品，一律征收

营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮产品，征收增值税。

〔