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企业财务报表舞弊行为及对策研究

引言

企业财务报表的舞弊行为，主要是指对企业财务报表当中的数字和信息进行有目的或者有意识的错误输出或主观忽略，目的在于欺骗和隐瞒使用财务报表的人员。这类行为一旦存在，必然会对企业的健康发展造成消极影响，既破坏市场资源配置机制，也会直接侵害投资者的利益。所以企业财务管理人员有必要采取一定的措施来坚决制止财务报表舞弊行为的发生，通过加强内部审计和管理控制的双重方法，来减小其有可能带来的损失和影响，进而规避其有可能给我国社会经济发展带来的制约效应。

一、企业财务报表舞弊行为的特征和预警信号

（一）企业财务报表舞弊行为的基本特征

企业财务报表舞弊行为是一个充斥着消极色彩的词汇，一旦其发生，意味着财务报表的真实性、客观性已经被破坏，受其影响所进行的决策也都没有价值可言。

1.财务报表当中的个别指标出现了不合理的情况

如果企业内部出现了舞弊倾向，无论徇私人员多么想隐匿这些不正确的行为，财务报表当中的指标都会存在异常。尤其是通过对比上一年度的同期数据，行业发展的同期水平以及某项指标的历史数据就能窥得一二。相关数据一旦存在较大的差距，足以说明该份报表的真实性已经受到影响。

2.财务报表当中的主要项目所涉及的金额，在项目前后期出现明显变化

为企业日常经营管理活动所影响，财务报表当中的重要项目涉及的金额在项目前后期必然会有所差别，在通常情况下，这些变动会有其潜在性的规律，无论是报表制作人员还是相关业务人员都能够对其进行合理的分析和解释。而如果资金数额变动较大、缺乏规律性以及相应的理论支持，就说明其存在舞弊的可能性。

3.财务报表的舞弊往往有企业内部高级管理人员的参与和主导

一些企业内部的管理人员本身在企业当中的工作年限较长，对于各部门、岗位以及领导者的工作习惯和思维方式较为了解，其会通过精心的设计和规划，及时掩盖自己的不正当操作，或者通过与第三方审计单位进行私下交易、沟通，来规避正常的审计，进而达到从中获利的目的。而且随着信息技术的发展，有心进行舞弊的工作人员，其所能使用的舞弊技术也在不断更新，带给企业的危害往往是难以估量的。

（二）企业财务报表舞弊的预警信号

预警信号可以被理解为企业财务报表舞弊的“隐性因素”，从不同的视角来剖析这些预警信号，便于管理者以及企业内部的财务人员提前察觉“危机”。

1.企业管理视角的预警信号

对于很多企业的管理者而言，其对于企业利润和经营状况的追求程度，往往会超过基层的工作人员，很多时候其会采取一些比较激进、冒失的行为来关注企业的盈利趋势，维持企业的股票、资本甚至是账面效益。在此过程中，如果管理层给分支机构或者业务人员设置了完全不符合企业实际甚至超出工作人员实际能力的财务目标；抑或抱着强烈的主观倾向，对企业的资产、费用以及各项负债进行确认，都存在报表舞弊的倾向。

2.企业关系视角的预警信号

企业财务报表的生成往往与诸多第三方机构存在密切的关联性，比如金融服务机构、会计师事务所、监督管理机构以及税务机关等。从这些视角进行剖析，也能发现财务报表当中的若干“不寻常”之处。

首先，如果企业本身或者内部关键岗位的管理人员、企业领导人（包括法人、股东等）受到监督管理机构、政府部门或者税务机关的惩罚，或者与这些机构、部门之间的关系发生异常，就说明企业很有可能出现涉税方面的舞弊行为；

其次，如果企业内部的管理人员尤其是财务工作人员与当地金融机构保持着较为密切的、非常规的联系，或者存在金额较大的、信贷方面的服务，往往说明企业是拥有较为充足的现金流的，只不过其出现了挪用的情况，需要在其他方式予以账面补足；

最后，倘若一个与企业合作的会计师事务所遭到了频繁的更换，无论是企业本身的选择还是第三方机构所导致的行为，都说明企业有可能存在财务报表舞弊方面的行为。因为只有当专业的注册会计师出示了与企业的实际诉求，或者与自身职业道德发生矛盾的结论，才有可能发生频繁更换会计师事务所的情况。

3.行业视角的预警信号

任何企业都会有其具体所隶属的行业，如果其本身的盈利能力、发展环境以及经营特性，较之行业内的其他企业存在较大的差异性，或者有悖行业发展的趋势，就说明企业目前的财务报表很有可能存在舞弊的隐患。具体来说，可以通过同行业的业绩增长情况对比、毛利率情况、企业规模变化情况等进行分析，来感知其中存在的问题和差异，一旦出现不合理和异常情况，企业管理者和投资者就需要引起高度重视。

4.企业组织结构视角的预警信号

其主要是指企业本身的组织结构较为复杂，机构层级较多，并且拥有存在异常的子公司。再加上企业内部管理控制体系不够完善，管理层人员本身的约束能力较低，越复杂的组织结构越容易在管理检查方面出现漏洞，而且一些远程的、不受控制的子公司进行财务报表的造假会拥有非常灵活和充分的空间。

所以，一旦企业在组织方面存在类似的问题，就需要对财务