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银行税务检查大纲

一、营业税

（一）普通贷款利息收入

1、查核属于未逾期贷款（含展期,下同）,是否根据先收利息后收本金的原则,按贷款合同确认的利

率和结算利息的期限计算利息,并于债务人应付利息的日期确认收入计缴营业税。（国务院令第

136号《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条）

2、查核是否按利息收入的全额计征营业税（包括加息、罚息、罚款等价外费用）。（中华人民共和

国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及其实施细则第十三条；财税

字〔1997〕45号《财政部国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关

问题的通知〉的通知》第五条第二款。）

3、查核已缴纳过营业税的应收未收利息,若超过应收未收利息核算期限（90天）后仍未收回或其

贷款本金到期（含展期）后尚未收回的,是否按税法规定减除营业额。

4、查核收回表外应收未收利息（包括表外核算的应收未收利息的复利）时,是否按税法规定在收回

当日及时确认当期收入计征营业税。有无不冲减表外应收未收利息,挂在往来款科目,不申报缴

纳营业税。

5、查核已核销资产（如呆帐贷款产生的利息收回等）收回利息收入时,是否按税法规定在收到利息

收入当日及时确认当期收入计征营业税。

6、查核减征免征营业税收入,是否符合税法规定的减、免营业税条件,并准确区分减征营业税、免

征营业税的利息收入。（中华人民共和国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》

第九条；财税字〔1999〕220号《财政部国家税务总局关于国债转贷利息收入免征营业税的通

知》；财税〔2000〕94号《财政部国家税务总局关于住房公积金管理中心有关税收政策的通知》

第一条。）

（二）转贷利息收入

查核是否按合同约定的利率和应收利息时间,全额确认贷款利息收入计缴营业税。（中华人民共

和国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》中关于差额征收营业税的工程,由原

来的六项调整为只有五项。将旧条例第五条第四项“转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余

额为营业额〞予以删除。就表示从2009年1月1日开始转贷业务一律将按全额征收营业税。）

（三）委托贷款利息收入

查核是否把减、免营业税委托贷款和征收营业税委托贷款业务收入准确区分,是否将应收营业税

委托贷款业务混入减、免营业税委托贷款业务。（国税发〔1994〕88号《国家税务总局关于人

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民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知》。财税〔2000〕78号《财政部国家税务总局

关于对外汇管理部门委托贷款利息收入免征营业税的通知》。）

（四）票据贴现、押汇、透支利息收入

1、查核是否在贴现当日（贴现业务发生时）,以合同约定利率直接确认全部票据贴现收入全额作为

计征营业税收入。（国务院令第136号《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条。）

2、查核是否有再贴现、转贴现业务混入贴现业务,把转贴现业务利息收入计征营业税。按税法规定

金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入,属于金融机构往来,暂不征收营业税。（财税字

〔1995〕79号《财政部国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》第一条；财税

字〔1997〕45号《财政部国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关

问题的通知〉的通知》第六条。）

3、押汇利息收入的查核。在查核中,应重点对押集合同进行审核,看其是否及时、全额结转利息收

入计征营业税,不应扣减相关费用后确认收入。具体内容详见普通贷款利息收入的查核要点。

4、透支利息收入的查核。在查核中,应重点对透支的契约或合同进行审核,看其是否及时、全额（包

括罚款、罚息等）结转利息收入计征营业税。具体内容详见普通贷款利息收入的查核要点。

（五）金融机构往来业务收入

查核金融机构往来收入,重点查核是否将普通贷款、银团贷款利息收入、金融机构相互之间提供

的效劳收入（如代结算、代发行金融债券等）、分行从总行取得分成收入等,混入金融机构往来

业务收入,误作为暂不征营业税收入,少申报缴纳营业税。税法规定暂不征收营业税的金融机构

往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务,不包括相互之间提供的效劳（如代结算、

代发行金融债券等）。对金融机构相互之间