风险评估与应对习题.pdfVIP

习题1

Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：

资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，

正常信用期为20天。

在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均

为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖

进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，

市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：

（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

（2）A产品20×8年度收发存记录

（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求：

（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表

是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大

错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，填列下表。

（1）存在重大错报风险。

分析程序：

①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8

年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根据资料二显示“替

代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以

很可能存在虚增收入的情况；

②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示

该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。

③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产

生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常

信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。

④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A

产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。

⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存

在虚构销售的重大错报风险。

（2）

习题2

2009年CPA审计（新制度）综合题第2题

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公

司20×8年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况

及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利

用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售

情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料

基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更

加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8

年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使

用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公

司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将

于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成

协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1

月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其

生产经营决策。

（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影

响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规

定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于

20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制